Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Більшість роздрібних торгових організацій надають гарантію на продавані ними товари, особливо це стосується будь-яких видів побутової техніки. Якщо вона виходить з ладу, то фірма зобов'язується безкоштовно відремонтувати її. Чи можна створювати резерви за такими витратами?
Гарантія, яка видається покупцям при придбанні товару, може бути надана заводом-виготовлювачем або самої організацією торгівлі.
У першому випадку гарантійний ремонт оплачує виробник товару. Якщо його виробляє майстерня, що належить торгової компанії, то виробник відшкодовує її витрати. В цьому випадку створювати резерв на оплату гарантійного ремонту підприємство торгівлі не може.
Часто торговельні організації надають покупцям свою фірмову гарантію. У цьому випадку виробник не оплачує гарантійний ремонт. Витрати на нього несе та організація, яка продала товар покупцеві і дала свою гарантію. Такі торгові фірми можуть створювати резерв на оплату гарантійного ремонту.
Відображення резерву на гарантійний ремонт в бухгалтерському обліку організації торгівлі.
В існуючому бухгалтерському законодавстві створення такого резерву проводиться на підставі пункту 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку:
«З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерви на майбутню оплату відпусток працівникам; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплату винагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів; виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва; майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів; майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації. У бухгалтерському балансі на кінець звітного року відображаються за окремою статтею залишки резервів, що переходять на наступний рік, певні виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку ».
Треба відзначити, що створення будь-якого виду резервів є правом господарюючого суб'єкта, а не його обов'язком, тобто, створювати будь-якої резерв чи ні, платник податків вирішує самостійно. Якщо організація працює без утворення резервів, то вона може відразу віднести на собівартість витрати, на які створюються резерви майбутніх платежів. Однак, в цьому випадку велика ймовірність різкого підвищення собівартості.
Створення резерву на гарантійний ремонт (як втім, і будь-якого іншого) має бути передбачено в обліковій політиці організації торгівлі для цілей бухгалтерського обліку. Річну суму планованого резерву напередодні звітного року стверджує керівник організації торгівлі відповідним розпорядчим документом.
Відзначимо, що суму резерву на гарантійний ремонт в бухобліку організація може визначити самостійно. При цьому вона має право виходити з статистики поломок певних товарів, середніх витрат на їх ремонт і так далі. Однак краще розраховувати його в тому ж порядку, який застосовується при обчисленні податку на прибуток. Це позбавить бухгалтера від зайвої роботи.
Планом рахунків для відображення резервів, створюваних організаціями призначений рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», до якого відкриваються субрахунки за видами резервів.
Виходячи з цього, в бухгалтерському обліку організації торгівлі відомості про суму резерву на гарантійний ремонт відображаються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» субрахунок «Резерв на гарантійний ремонт».
При відрахуваннях в резерв на гарантійний ремонт бухгалтер організації торгівлі робить проводку:
Списані витрати на проведення гарантійного ремонту
«Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)».
При створенні резерву в організації не відбувається вибуття активу, і, отже, невикористані суми резервів не можуть розглядатися як витрати організації. Звідси випливає висновок, що суми невикористаних резервів не повинні брати участь у формуванні собівартості (вона формується тільки на основі витрат) і враховуватися організацією при визначенні фінансового результату. Таким чином, суми нарахованих, але не використаних резервів не враховуються при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток і не відображаються в звіті про прибутки і збитки.
Визначення суми резерву на гарантійний ремонт в податковому обліку.
Податкове законодавство також передбачає створення резервів, однак, відзначимо, що в цілях оподаткування кількість можливих резервів значно, скорочено. Глава 25 «Податок на прибуток організацій» передбачає лише резерв по сумнівних боргах. резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, резерв на ремонт основних засобів і резерв на оплату відпусток і виплату винагород за вислугу років і за підсумками року.
Суми нарахованих резервів, не передбачених податковим законодавством для цілей оподаткування прибутку не визнаються, їх застосування можливе лише в бухгалтерському обліку.
Тому, швидше за все, в практичній діяльності, організації будуть створювати резерви відповідно до вимог саме податкового законодавства. Однак створювати резервні фонди мають право не всі організації, а тільки ті, які для цілей оподаткування використовують метод нарахування.
У податковому обліку створення резерву на гарантійний ремонт регулюється статтею 267 НК РФ.
Якщо торговельна організація вирішила створити резерв на гарантійний ремонт, то вона повинна вказати на це в своїй обліковій політиці для цілей оподаткування. Також в ній треба чітко прописати, як визначати граничний розмір відрахувань у цей резерв.
Щоб розрахувати суму резерву на гарантійний ремонт, бухгалтер організації торгівлі повинен зробити наступне:
1. Визначити частку витрат на гарантійний ремонт в отриману виручку за три попередні роки. Для цього використовується формула:
Частка витрат на гарантійний ремонт в виручці за три попередні роки
Розглянемо на прикладі, як створити резерв на гарантійний ремонт в організації торгівлі.
Магазин «Товари для дому» продає пральні машини. Виробник гарантію на них не дає. Торгова організація надає власну гарантію терміном на 1 рік.
Частка відрахувань до гарантійний резерв буде дорівнює:
55 000 рублів: 4 000 000 рублів х 100% = 1,375%.
90 000 рублей х 1,375% = 1 237,50 рублів.
Можлива ситуація, коли торговельна організація ще не пропрацювала три роки, але хоче створити резерв на гарантійний ремонт. У цьому випадку граничний розмір резерву і частку відрахувань до нього можна розрахувати виходячи з даних за період фактичної роботи.
Аналогічно будуть проводити розрахунок і ті фірми, які працюють більше трьох років, але дають на товари власну гарантію менше цього терміну.
Частка відрахувань до резерв буде дорівнює:
8 000 рублів: 700 000 рублів х 100% = 1,14%.
42 000 рублей х 1,77% = 478,80 рублів.
Можуть створювати резерв на гарантійний ремонт і організації торгівлі, які раніше взагалі не продавали товарів з гарантією. Однак розмір створюваного резерву не повинен перевищувати очікувані витрати на ці цілі. Їх можна визначити виходячи з плану на виконання гарантійних зобов'язань. Після закінчення року така організація торгівлі повинна відкоригувати розмір резерву. Для цього потрібно визначити частку фактично здійснених витрат на ремонт за рік в сумі виручки від продажу товарів.
Організація торгівлі може не використовувати всю суму резерву на гарантійний ремонт в поточному році. У цьому випадку залишок можна перенести на наступний рік. Однак на нього потрібно зменшити суму гарантійного резерву наступного року.
Якщо виявиться, що створюваний резерв менше переноситься з минулого року залишку, то різниця буде збільшувати прибуток організації.
Магазин «Товари для дому» продає кондиціонери. На них він дає свою гарантію - 2 роки.
Частка відрахувань до гарантійний резерв буде дорівнює:
260 000 рублей: 12 000 000 рублів х 100% = 2,17%.
4 200 000 рублів х 2,17% = 91 140 рублів.
Організації, які створюють резерв на гарантійний ремонт, можуть списувати витрати, витрачені на проведення такого ремонту тільки за рахунок резерву. Виняток з цього правила, можливо, якщо сума створеного резерву менше зроблених витрат на ремонт. Отримана в цьому випадку різниця зменшує прибуток торгової організації.
Може трапитися і так, що організація торгівлі перестане видавати фірмову гарантію або припинити продаж товарів, за якими вона надавалася. У цьому випадку на суму раніше створеного і невикористаного резерву бухгалтер організації торгівлі повинен збільшити прибуток. Зробити це потрібно тоді, коли скінчиться гарантійний термін по раніше проданих товарів.
У минулому році магазин «Товари для дому» створив резерв на гарантійний ремонт в сумі 82 000 рублів. Гарантія на товари становить 24 місяці.
Фактичні витрати на гарантійний ремонт в минулому році склали 51 000 рублей.
В цьому році організація торгівлі перестала видавати гарантію покупцям. На ремонт раніше проданих товарів в цьому році витрачено 15 000 рублів.
В цьому році організація торгівлі має збільшити оподатковуваний прибуток на 16 000 рублів (82 000 рублів - 51 000 рублів - 15 000 рублів).
Більш докладно з питаннями, що стосуються обліку та оподаткування в торгових організаціях, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Торговельна діяльність».