Якщо в штаті організації є співробітники з іноземним громадянством, для розрахунку ПДФО за ним потрібно перш за все визначити їх податковий статус. Іншими словами, розмір податку буде залежати від того, скільки днів співробітник знаходиться на території Росії.
Як визначити статус працівника
Статус платника податків встановлюється в кожному податковому періоді окремо. Якщо у організації вже були встановлені трудові відносини з іноземним працівником в минулому році, необхідно звернути увагу на наступні моменти.
На думку податкових органів, такого працівника можна визнати податковим резидентом при виконанні двох умов *. По-перше, він повинен мати право в поточному календарному році перебувати на території РФ не менше 183 днів. По-друге, термін дії його трудового договору також повинен становити не менше 183 днів у поточному календарному році. Податковий статус іноземного працівника, визнаного податковим резидентом на початок податкового періоду, уточнюється на дату фактичного завершення його перебування в Російській Федерації.
(10 000 руб. X 4 місяці - 400 руб. X 2 місяці) x 13% = 5096 руб.
У травні бухгалтер повинен донарахувати ПДФО за ставкою 30 відсотків:
10 000 руб. x 5 місяців x 30% = 15 000 руб.
Якщо працівник нерезидент
Припустимо, іноземний працівник на початок року не був податковим резидентом РФ або фактично перебував на її території менше 183 днів протягом податкового періоду. У цьому випадку ПДФО будуть обкладатися тільки доходи, отримані ним від джерел в Росії. До них всім застосовується ставка 30 відсотків (п. 3 ст. 224 НК РФ), при цьому податкові відрахування не надаються.
У той же час не варто забувати, що Росія є учасницею міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування. Тому громадяни окремих країн (наприклад, України, Німеччини, США та ін.) Можуть бути звільнені від сплати податків або можуть застосовувати інші пільги. Їх статус буде визначатися за правилами конкретної угоди з країною, резидентами якої вони є.
У цьому випадку працівник повинен подати до податкових органів офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з яким Росія уклала договір про уникнення подвійного оподаткування. При цьому важливо, щоб цей договір діяв протягом відповідного податкового періоду або його частини. Також потрібно буде пред'явити документ про отриманий дохід та про сплату податку за межами Росії, підтверджений податковим органом цієї держави. Підтвердження можна уявити як до сплати податку або авансових платежів, так і протягом року після закінчення того податкового періоду, за результатами якого працівник претендує на отримання пільг. Після закінчення 183 днів перебування іноземного працівника на території РФ його податковий статус змінюється. У цьому випадку організація має право провести не тільки перерахунок ПДФО за ставкою 13 відсотків, а й надати працівникові стандартні податкові відрахування (при наявності відповідної заяви). Зарахування переплати податку в рахунок майбутніх платежів або повернення надміру утриманих з працівника сум виробляються також на підставі його заяви. При цьому до розрахунку включається весь дохід, отриманий працівником з початку поточного року.
15 000 руб. x 6 місяців x 30% = 27 000 руб.
(15 000 руб. X 7 місяців - 400 руб.) X 13% = 13 598 руб.
Таким чином, зайво утриманий податок у розмірі 13 402 руб. (27 000 - 13 598) може бути зарахований в рахунок майбутніх платежів або повернутий організацією працівникові на підставі його заяви.
Якщо працівник резидент
Тепер припустимо, що іноземний працівник визнається податковим резидентом РФ (протягом податкового періоду фактично знаходиться на території Росії 183 календарних дня і більше). Тоді він зобов'язаний сплатити ПДФО з усіх підлягають оподаткуванню доходів, отриманих від джерел як в Росії, так і за її межами (ст. 209 НК РФ).
Фірмі вигідні резиденти-засновники
Якщо резидент став нерезидентом
На думку Мінфіну, в цьому випадку фірма повинна перерахувати суми ПДФО з початку року. При цьому нараховану суму податку потрібно утримати безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Якщо це неможливо, то фірма повинна протягом місяця письмово повідомити про це в податкову інспекцію.
Треба сказати, що дана рекомендація має мало спільного з реальністю. Абсолютно незрозуміло, яким чином організація може дізнатися, пробув її колишній працівник за кордоном 183 дня чи ні. І найголовніше - перевірити це для інспекторів теж практично неможливо. Тому я раджу робити перерахунок ПДФО тільки в тому випадку, якщо сам працівник попросить утримати з нього більше податків. А в цей варіант не дуже віриться.
** Виняток зроблено для громадян Білорусії, які визнаються потенційними податковими резидентами РФ при укладенні з ними трудових договорів на строк не менше 183 днів у поточному календарному році.
Валентин Петров, податковий консультант ТОВ «ПІК Неруд» Джерело матеріалу -