Розрахунок податку на майно зазвичай не викликає труднощів у бухгалтерів. Однак ця процедура має свої тонкощі, які слід враховувати, щоб уникнути помилок.
Які організації сплачують податок на майно
Податок на майно - це регіональний бюджетний платіж, який регулюється статтею 30 НК РФ. Саме регіональні влади встановлюють величину податкової ставки, терміни сплати і пільги. За поданням преференцій Податковий кодекс встановлює свій перелік в статті 381, а регіонам така дія може бути дозволено окремими законодавчими актами.
Розрахунок податку на майно повинен вестися всіма юридичними особами незалежно від галузі, в якій вони трудяться. Не минула ця обов'язок і бюджетні установи. Правда, облік в таких організаціях специфічний і зумовлений певними особливостями контролю сплати податку.
Що може бути об'єктом оподаткування
Для даного податку в якості об'єкта оподаткування виступає нерухоме або рухоме майно, якщо воно відповідно до правил бухобліку враховано в балансі як основний засіб. При цьому до переліку входить і майно, яке передано іншим особам на деякий час:
- у тимчасове володіння або користування;
- в управління або користування на довірі;
- в спільне користування.
Відповідно до Цивільному кодексу (ст. 130), до нерухомості відносяться такі об'єкти, переміщення яких в принципі неможливо або це не можна зробити без невідповідного збитку для них (земельні ділянки, надра, будинки, будівлі, споруди та ін.). Крім цих очевидних об'єктів, до нерухомості закон відносить космічні об'єкти, а також суду - повітряні, морські та внутрішнього плавання.
Однак слід враховувати при цьому, що в сфері нерухомого майна земля, водні об'єкти, інші природні ресурси і об'єкти, на яких проходить військова служба, податком на майно не повинні обкладатися, хоча і входять до складу основних засобів. За ним не проводиться розрахунок суми податку на майно.
Податкова база
Базою для даного виду бюджетного платежу слід вважати вартість майна, розраховану в середньому за рік, і яке має всі ознаки об'єкта оподаткування. Таке майно при цьому враховується за залишковою вартістю, відображеної відповідним чином в бухгалтерському обліку. Даний порядок визначення бази та принцип, за яким здійснюється розрахунок податку на майно, повинні бути закріплені в обліковій політиці.
Може трапитися так, що для деяких видів основних засобів амортизаційні нарахування не проводяться. В таких обставинах вартість об'єктів треба буде розраховувати шляхом вирахування з первісної вартості суми зносу, яка визначається за нормами амортизаційних відрахувань.
Як розрахувати податкову базу
Розрахунок податку на майно підприємств проводиться по кожному об'єкту окремо. Якщо вони рознесені по різним суб'єктам РФ, то розрахунок ведеться з урахуванням законодавчих норм і ставок, прийнятих у відповідних регіонах.
Для того щоб розрахувати середню вартість оподатковуваного майна, треба спочатку скласти величини залишкової його вартості на початок кожного місяця кварталу і величину залишкової вартості на перше число того місяця, який слідує за кварталом, потім розділити утворену суму на число місяців у звітному періоді плюс одиниця. Квартал є звітним періодом для податку на майно організацій, тому ділити суму треба буде на чотири.
Правила розрахунку податку на майно такі, що за податковий період визначається вартість майна в середньому за рік. Для її розрахунку принцип існує дещо інший: треба спочатку скласти величини його залишкової вартості на початок кожного місяця року (він є податковим періодом) з величиною залишкової вартості на кінець року, а потім розділити утворену суму на число місяців у податковому періоді плюс одиниця.
Особливості розрахунку при кадастрової оцінки
Такий податок на майно порядок розрахунку має колишній. Однак є особливості перехідного періоду. Наприклад, якщо кадастрова оцінка проведена на всю будівлю, а у організації у володінні тільки його частину. Для розрахунку податкової бази бухгалтеру треба буде спочатку визначити частку володіння в загальній площі будівлі (у відсотках або дроби - не важливо), а потім помножити отриманий результат на суму загальної кадастрової вартості.
Податковий і звітний періоди
Для податку на майно організацій Податковим кодексом передбачені звітний і податковий періоди.
Звітний період призначений для того, щоб організації за підсумками передбаченого терміну готували і становили звіт про вартісних змінах майна, його русі. Визначаючи податок на майно, методика розрахунку повинна бути така, щоб вона проводилася в наступні звітні проміжки: перший квартал, шість місяців, дев'ять місяців. Суб'єктам РФ в особі їх представницьких органів дозволено звітні періоди не встановлювати.
Як податкового періоду встановлено рік, за підсумками якого організація повинна буде зробити остаточний розрахунок по податку і сплатити його до бюджету.
ставки податку
Вже є регіони, що впровадили на цих принципах податок на майно (розрахунок). Приклад - Москва і Підмосков'ї, деякі інші. За ним видно, що в зв'язку з впровадженням кадастрової оцінки диференційовані рамки стали встановлюватися окремо і для ставок податку на нерухоме майно. Вони сильно відрізняються по регіонах.
Якщо суб'єкт не визначився зі ставкою податку, то слід застосовувати вищевказані рамки.
За цим видом податку передбачено безліч пільг. Причому їх може встановлювати як федеральний центр, так і регіони. Як пільгу можна розцінювати і те, що не треба проводити розрахунок податку на майно ІП, оскільки індивідуальні підприємці - це фізичні особи, і у них свої правила сплати даного податку.
Пільги для рухомого майна
В результаті виходить, що податок на майно організацій не платитимуть:
В останньому випадку, втім, є винятки, і пільга не поширюється на майно, отримане від взаємозалежних осіб, а також в результаті ліквідації або реорганізації компанії.
Коли треба платити
Терміни сплати знаходяться у веденні суб'єктів РФ, що встановлюють тимчасові рамки своїми законодавчими актами. Однак протягом усього року платник податків зобов'язаний представляти декларації з цього податку після закінчення кожного звітного періоду. Крайній термін - 30-е число того місяця, який слідує за кварталом. До цієї ж дати прив'язаний і термін внесення авансових платежів.
Розрахунок авансу податку на майно проводиться таким чином: спочатку знаходиться твір середньої вартості майна в звітному періоді і податкової ставки, а потім отриманий результат ділиться на чотири.
Суб'єктам РФ надано право не вимагати з платників податків декларації поквартально, однак авансові платежі і сплата податку за підсумками податкового періоду - це неодмінна обов'язок.
Декілька порад
При сплаті податку на майно у юридичних осіб є кілька тонкощів, не врахувавши які, можна розрахунок податку на майно зробити так, що надійдуть претензії податкових органів. Отже, поради: