головний бухгалтер ЦКУ СТ «Управління по організації надання медичної допомоги», член ІПБ Росії
Після закінчення календарного року установі потрібно розрахувати податкову базу з податку на майно і обчислити податок до сплати в бюджет. Загальні принципи розрахунку податку на майно організацій - в статті.
Розрахунок податку на майно: об'єкт оподаткування
Податок на майно відноситься до регіональних податків, він встановлюється главою 30 Податкового кодексу РФ і законами суб'єктів РФ (п. 3 ст. 12. п. 1 ст. 14. п. 1 ст. 372 Податкового кодексу РФ). З моменту введення в дію податок на майно обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Положеннями Податкового кодексу РФ визначено, що платниками даного податку визнаються організації, які мають майно (основні засоби), що належить до об'єктів оподаткування.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається майно (в тому числі передане в тимчасове володіння, в користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане по концесійному угодою), що обліковуються на балансі в якості об'єкта основних засобів (ст. 374 Податкового кодексу РФ ).
Розрахунок податку на майно: майно в оперативному управлінні
Майно, передане в тимчасове володіння, в користування і розпорядження, враховується в орендаря (або орендодавця в залежності від умов договору оренди) бюджетної установи на загальних підставах.
Існує специфіка в обліку майна, переданого в довірче управління. Згідно зі статтею 378 Податкового кодексу РФ, майно, передане в довірче управління (придбане в рамках договору довірчого управління), підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління. Причому майно, що перебуває в оперативному управлінні, не може бути передано в довірче управління.
Розрахунок податку на майно: не обкладене податком майно
Згідно з пунктом 4 статті 374 Податкового кодексу РФ, не визнаються об'єктами оподаткування податком на майно:
- земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
- майно, що належить на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Розрахунок податку на майно: податкова база
Якщо законодавством суб'єкта РФ передбачена сплата авансових платежів з податку за підсумками звітних періодів - I кварталу, півріччя, 9 місяців, то податкову базу потрібно розраховувати після закінчення кожного з них.
Податкова база з податку на майно за звітний період - це середня вартість майна (основних засобів), яке визнається об'єктом оподаткування (п. 4 ст. 376 Податкового кодексу РФ).
Як правило, податкова база визначається по всьому майну в цілому, якщо воно вважається об'єктом оподаткування.
Розрахунок податку на майно: порядок обчислення
Розрахунки з бюджетом по податку на майно відображаються в бюджетному обліку з використанням рахунку 0 303 12 000 «Розрахунки з податку на майно організацій». Витрати на сплату податку на майно відносяться на статтю 290 Косгеї. Бухгалтерські записи обліку розрахунків з бюджетом по податку на майно за певною податковій базі будуть наступними:
303 12 730
«Збільшення кредиторської заборгованості з податку на майно організацій»
Перераховано податок на майно (одночасно проводиться запис за позабалансовим рахунком 18)
303 12 830
«Зменшення кредиторської заборгованості з податку на майно організацій»
201 11 610
«Вибуття грошових коштів установи з особових рахунків в органі казначейства»
За підсумками податкового періоду сума податку на майно розраховується як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період (п. 1 ст. 382 Податкового кодексу РФ). Сума податку на майно, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до пункту 1 статті 382 Податкового кодексу РФ, і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.
Розрахунок податку на майно: пільги
Статтею 381 Податкового кодексу РФ встановлено пільги з податку на майно. Зокрема, від оподаткування звільняються:
- установи кримінально-виконавчої системи щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
- майно державних наукових центрів;
- організації щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством РФ порядку;
- організації щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів.
Суб'єкти Російської Федерації в свою чергу можуть доповнити перелік податкових пільг (п. 2 ст. 372 Податкового кодексу РФ). Однак дані пільги будуть діяти тільки на території цих суб'єктів РФ.
важливо запам'ятати
Ставка податку на майно, порядок і терміни його сплати, а також строки подання податкових декларацій з податку на майно встановлюються законами суб'єктів РФ.
Читайте в наступних номерах журналу "Облік в установі"