Розрахунок витрат - необхідна частина економічної роботи на підприємстві, так як в його рамках для запланованої / фактично досконалої діяльності підприємства повинні розкриватися економічні причини виникнення цільового результату і виявлятися передумови для прийняття управлінських рішень.
Істотними недоліками традиційних методів розрахунку витрат є:
- Недостатнє відображення економічних залежностей виробничого процесу, обумовлене:
- структурою розрахунку (виділяються цехова, виробнича і повна собівартість);
- структурою вихідної інформації (часто розрахунок витрат заснований на бухгалтерських даних).
- Недостатня точність. Використовувані при розподілі непрямих витрат впливають фактори (основна заробітна плата, нормативний час роботи обладнання, основні витрати на переробку) є дуже узагальненими критеріями.
Невідповідність потребам менеджерів в управлінській інформації і недостатня точність традиційного розрахунку собівартості знижують придатність інформації за витратами для проведення контролю за реалізацією запланованого і для прийняття поточних коригувальних рішень.
РОЗРАХУНОК ВИТРАТ В контролінгу
Структура розрахунку витрат і методики розрахунку і розподілу витрат по об'єктах калькуляції, пропоновані концепцією контролінгу, забезпечують розрахунок витрат, більш адекватний потребам менеджменту в інформації за витратами.
Виділяють наступні напрямки розрахунку витрат:
- за видами (які витрати виникли в процесі виробництва?);
- по місцях виникнення витрат (де виникли витрати? Розподілені за сферами відповідальності непрямі витрати легше контролювати, а також це проміжний етап для більш повного розподілу витрат по їх носіям (продуктам, договорами));
- по носіям витрат (навіщо виникли витрати? Виробничі витрати розраховуються по реалізованим на ринку продуктів або внутрішньофірмової продукції).
Пропоновані методи розподілу непрямих витрат забезпечують більш точний розрахунок собівартості за рахунок більш гнучкого (широкого) вибору впливають на величину витрат факторів.
Структуризації ВИТРАТ
У розрахунку виробничих витрат йдеться про розрахунок і розподіл витрат, що виникли в ході виробничого процесу підприємства, тобто спочатку необхідно структурувати витрати і вичленувати не зв'язані з виробництвом витрати, а також додатково врахувати калькуляційні види витрат.
Нейтральні витрати включають:
- витрати, не пов'язані з процесом виробництва (для промислового підприємства це фінансові вкладення в інші підприємства, придбання цінних паперів);
- випадкові, але пов'язані з виробничою діяльністю витрати (продаж майна нижче балансової вартості);
- витрати, пов'язані з використанням різних методів оцінки (перевищення балансової амортизації над калькуляційної).
Калькуляційні витрати можуть включати калькуляційні відсотки на власний капітал, калькуляційні ризики (Периодизированная аперіодично виникають втрати, зумовлені ризиками), перевищення калькуляційної амортизації над балансовою.
Розрахунок витрат проводиться для характерних виробничих Периодизированная калькуляційних витрат.
РОЗРАХУНОК ВИТРАТ ЗА ВИДАМИ
Види витрат можуть бути виділені відповідно до виробничими чинниками або виробничими функціями. Види і склад витрат, що виділяються відповідно до факторами виробництва:
Відповідно до виробничими функціями виділяють види витрат, пов'язані:
- із забезпеченням ресурсами;
- зі складуванням;
- з виробництвом;
- з управлінням;
- зі збутом.
Види витрат можуть бути розбиті на елементи. При цьому враховують, на які ділянки виробництва, види продукції або замовлення доводяться елементи витрат. Так, заробітна плата може включати заробітну плату підсобних робітників, зайнятих на складі сировини, заробітну плату допоміжного персоналу, зайнятого у виробництві продукції, заробітну плату підсобних робітників, зайнятих відвантаженням продукції. Критерій глибини деталізації видів витрат - необхідна ступінь відображення реальної ситуації з витратами в проведеному розрахунку.
Витрати поділяють на прямі, безпосередньо пов'язані з носіями витрат, і на непрямі, які спочатку розподіляються по місцях виникнення витрат (МВВ), а потім по носіям витрат (НЗ).
РОЗРАХУНОК ВИТРАТ НА МІСЦЯ ВИНИКНЕННЯ
структурування МВЗ
Розподіл непрямих витрат по МВЗ (цехи, відділи) передбачає їх доцільне виділення в самостійні об'єкти калькуляції.
Формування МВЗ здійснюється за різними критеріями: за сферами відповідальності, по просторовим одиницям, по виробничих функцій, по розрахунково-технічного критерієм. Ці принципи можуть бути скомбіновані. Так, великі накладні сфери можуть бути виділені по виробничих функцій (виробництво), подальший розподіл може проводитися за видами діяльності (формувальна, ливарна, свердлильний цех) або по просторовим одиницям (цех № 1, цех № 2 і т.д.).
За розрахунково-технічного критерієм виділяють головні, допоміжні і загальнозаводські МВЗ. Головні МВЗ випускають основну реалізовану на ринку продукцію, і їх витрати відносяться безпосередньо на НЗ з використанням калькуляційних ставок. Допоміжні МВЗ (енергоцех, ремонтні підрозділи, відділ підготовки виробництва і т.д.) виготовляють продукцію (надають послуги) для головних і загальнозаводських МВЗ. Витрати допоміжних МВВ перекладаються на отримують їх продукцію МВЗ за допомогою методів розподілу продукції, споживаної всередині підприємства. Загальнозаводські МВЗ належать до сфери управління підприємством (плановий, фінансовий, господарський відділи, бухгалтерія, підрозділи, що займаються збутом, дослідженнями ринку, і т.д.).
Вибір базових чинників для головних МВЗ
Важливий принцип при структуруванні МВЗ - прагнення до забезпечення кількісної залежності між величиною витрат і причиною їх виникнення (наявність базового фактора, від якого залежить величина витрат). Точність розрахунку витрат залежить від того, чи вдасться знайти для кожного МВВ один або кілька базових чинників (вимірювачів причинно-наслідкових зв'язків між діяльністю МВЗ і витратами). Базові фактори являють собою вели- чини, по відношенню до яких змінні витрати відповідного МВЗ змінюються пропорційно, при цьому передбачається, що завантаження потужностей підприємства, а також ціни і оплата праці персоналу залишаються без змін.
Виділяють дві основні групи базових чинників: прямі базові чинники, які можуть бути засновані на кількості виконаної роботи (питомі показники на одиницю продукції, час обробки, одиниця ваги), і непрямі базові чинники, які використовуються там, де відсутня причинно-наслідковий зв'язок між величиною витрат МВЗ і носієм витрат (для МВЗ, що виконують функції закупівель, управління, збуту).
Розрізняють вартісні і кількісні базові чинники.
Вартісні базові фактори:
- заробітна плата основних виробничих робітників;
- витрати на основні (сировинні) матеріали;
- собівартість виготовлення;
- вартість використовуваних машин, будівель;
- вартість запасів товарів.
Кількісні базові фак-тори:
- основне технологічне час обладнання або робочого;
- споживання матеріалів (в кг);
- випуск (в тоннах);
- площа робочих приміщень (в кв. м);
- споживання води (в куб. м);
- споживання електроенергії (в кВт.год).
Кількісні базові чинники краще, оскільки вони не залежать від коливань ринкових цін.
Причинно-наслідковий зв'язок між витратами МВЗ може бути гомогенною (витрати головного МВЗ пропорційні одному базовому фактору) або гетерогенної (на величину витрат головного МВЗ впливають різні чинники). Гетерогенна залежність може виникати для різних величин серій (різне підготовчо-заключний час, різне основний час), мінливих договірних умов (різні витрати для обробки різних сортів матеріалу).
Складним є вибір базових чинників для загальногосподарських МВЗ. Можливі базові фактори для них наведені в табл. 1.
Місце виникнення витрат
Структурування МВЗ орієнтується на виробничий процес (сфери відповідальності) і враховує, крім того, умови калькуляції по носіях витрат.
Це означає, що в кожному МВВ повинні групуватися, наприклад, машини з приблизно однаковим поведінкою витрат на одиницю роботи. Ця вимога дуже рідко можна здійснити практично. Тому необхідно знайти компроміс між ступенем точності результатів розрахунку витрат за місцями їх виникнення і складністю процедур розрахунку. Необхідно чітко уявляти, наскільки більш детальна класифікація місць виникнення витрат забезпечує підвищення точності розрахункових даних і в якій мірі вона пов'язана з ускладненням розрахунку. Крім того, слід оцінити витрати, пов'язані з досягненням підвищеної точності результатів розрахунків.
Розподіл витрат допоміжних МВВ
Особливо складна проблема при розрахунку витрат - це розподіл витрат на продукцію, споживану всередині підприємства в ході основного виробничого процесу. Ця продукція створюється на допоміжних МВВ. Витрати на виробництво цієї продукції в цілях точної калькуляції собівартості повинні бути розподілені по МВЗ - одержувачам цієї продукції.
Виробництво для внутрішнього споживання розраховують і розподіляють з використанням таких методів:
- одностороннього розрахунку;
- покрокового розрахунку;
- лінійних рівнянь;
- фіксованих коефіцієнтів.
Метод одностороннього розрахунку - найпростіший і найменш точний. Він виключає взаємний обмін продукцією між допоміжними МВЗ. Вартість внутрішньофірмової продукції відносять тільки на головні МВЗ. Сума витрат допоміжного МВЗ, що відносяться на головне МВЗ, дорівнює добутку розрахункового коефіцієнта розподілу на кількість продукції допоміжного МВЗ, передане даному головним МВЗ (табл. 2).
4 500/1 550 = = 2,90 руб. / Год
Метод покрокового розрахунку порівняно нескладний і забезпечує досить малу похибку результатів. Відповідно до цього методу частково враховується взаємний обмін продукцією між допоміжними МВЗ. Вартість внутрішньофірмового виробництва нараховується на кожне наступне МВЗ в такій послідовності, щоб на початку ланцюжка розташовувався ділянку, який отримує найменшу кількість продукції від наступних за ним. В кінці ланцюжка повинно знаходитися МВЗ, яке отримує найбільший обсяг продукції від попередніх.
Метод лінійних рівнянь дозволяє найбільш точно врахувати взаємний обмін продукцією для внутрішніх потреб. При такому обміні коефіцієнти розподілу вартості власного виробництва взаємно впливають один на інший. Тому все коефіцієнти визначають, вирішуючи систему лінійних рівнянь.
При значному числі МВЗ, які взаємно обмінюються продукцією для внутрішніх потреб, виникає необхідність в застосуванні спеціальних пакетів прикладних програм.
Для спрощення і прискорення процедур розрахунку вартості виробництва для внутрішніх потреб застосовують фіксовані коефіцієнти розподілу, дійсні протягом декількох планових періодів. Їх встановлюють на базі нормативних даних за минулі періоди.
Розподіл витрат загальногосподарських МВЗ
Для розподілу витрат загальногосподарських МВЗ по головним МВЗ використовуються бази розподілу:
- прямі витрати на матеріали (для МВЗ, пов'язаних з матеріальними ресурсами);
- прямі витрати на оплату праці;
- сумарні прямі витрати;
- машинний час;
- повна виробнича собівартість (прямі витрати на матеріали, пряма заробітна плата, непрямі витрати на матеріали, непрямі витрати на оплату праці).
Схема розрахунку витрат по МВЗ
Розрахунок витрат по МВЗ проводиться, як правило, в табличній формі за допомогою листа розрахунку виробничих витрат (див. Табл. 3).
РОЗРАХУНОК ВИТРАТ ПО носіїв
Існують дві основні форми віднесення витрат до їх носіїв: це проста калькуляція і Постатейна калькуляція (шляхом розрахунку процентних надбавок). Їх примене- ня обумовлюється виробничою програмою і технологією підприємства.
У разі масового виробництва застосовується проста калькуляція. Сумарні витрати підрозділу за період І (розрахунок може проводитися для всіх витрат МВЗ і для окремих їх видів) поділяються на сукупну кількість виробленої продукції К.
Приватне дає витрати на одиницю виробленої продукції і: і = І / К.
Цей метод передбачає відсутність змін запасів незавершеного виробництва і готової продукції в цілому по об'єкту калькуляції (МВВ), тому може бути рекомендований для розрахунків в рамках випускають один продукт головного МВЗ або для допоміжних МВВ.
Якщо випускається декілька видів продуктів (сортів одного продукту), що стоять в певному фіксованому вартісному співвідношенні один з одним, то застосовується проста калькуляція з коефіцієнтами приведення. Необхідною умовою є родинне формування витрат продуктів, наприклад, якщо використовується один і той же вид сировини, але різної якості, або ж різниться час обробки при використанні одного і того ж технологічного обладнання.
Постатейна калькуляція використовується в тому випадку, коли на одному підприємстві виробляються різні види продуктів з багатоступеневим виробничим процесом з різними причинами виникнення (зміни) витрат і зі змінами складських запасів напівфабрикатів і готової продукції.
Тут витрати діляться на прямі, які належать до безпосередньо до носіїв витрат, і непрямі, які розподіляються з використанням обраних базових величин. Відправною точкою при складанні схеми розподілу витрат по носіях витрат виступають продуктові ринкові одиниці (замовлення / продукти).
Для підприємств з серійним виробництвом і торговельних підприємств на передній план висувається структура продуктів, для одиничного виробництва це окремі договори. Безпосередньо при розподілі витрат по носіях витрат виникає необхідність переструктурировать реалізовані товари.