склад пояснення
Головна відмінність від колишнього бланка - Введення графи (першої за рахунком) "Пояснення", в якій згідно з приміткою до форми вказується номер відповідного пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
У ньому слід вказати номер пояснень, які відносяться до тієї чи іншої рядку балансу. Припустимо, відомості про наявність та рух основних засобів згруповані в таблиці 2.1. Тоді в балансі перед рядком «Основні засоби» необхідно поставити «2.1».
Пояснення (раніше - пояснювальна записка) до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (далі - Пояснення) можуть бути оформлені в табличній і (або) текстовій формі. Організація може вибрати рекомендований варіант форми або розробити свою форму, але з обов'язковою умовою, щоб в поясненнях була розкрита вся суттєва інформація для зацікавлених користувачів.
У разі вибору організацією табличній форми пояснень за основу береться Додаток N 3 до Наказу № 66н, яке нагадує нині діючу "п'яту" форму.
Мета пояснень - розшифрувати рядки балансу і звіту про прибутки і збитки, щоб у користувачів звітності не залишилося питань, яким чином виведена та чи інша цифра. Раніше подібні розшифровки наводилися в формі № 5, зараз спеціального бланка для них не існує.
Ті, хто віддасть перевагу текстовий формат пояснень, повинні показати на словах і цифрах, які операції здійснені за рік. По суті це буде ряд окремих фрагментів тексту, кожен з яких присвячений своєму рахунку: основних засобів, НМА, запасів, заборгованості та ін.
Незалежно від обраного формату важливо, щоб кожен фрагмент пояснень (будь то таблиця або частина тексту) мав свій номер. Його необхідно вказати перед відповідним рядком балансу або звіту про прибутки і збитки, щоб користувач міг легко знайти потрібні пояснення.
Однак відмінності в поясненнях все ж є, наведемо їх.
1. У формах Пояснень, крім показників на початок і кінець звітного періоду і змін за період, для порівнянності показників дані по рядках наводяться також і за попередній рік.
2. Інформація щодо наявності та руху НДДКР по об'єктах (групам об'єктів) об'єднана в одному розділі "Нематеріальні активи і витрати на НДДКР".
3. У розділ "Основні засоби" Пояснень включений новий підрозділ "Незавершені капітальні вкладення" із зазначенням понесених витрат, списанням витрат і прийняттям капітальних вкладень до обліку в якості основних засобів.
4. З довідкової інформації в окремий підрозділ виведені показники "Зміни вартості основних засобів в результаті добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації" із зазначенням конкретних об'єктів основних засобів, які зазнали модернізації.
5. У розділі "Фінансові вкладення" необхідно вказувати додаткову інформацію: зміни фінансових вкладень за період (вибуття, нарахування відсотків і т.д.), їх інше використання.
6. Пояснення доповнені розділом "Запаси", де повинна розкриватися інформація по групах запасів: залишки на початок і кінець року, зміни за період (надійшло, вибуло, резерв під зниження вартості, в заставі і т.д.).
7. У розділі "Дебіторська та кредиторська заборгованість" інформацію необхідно буде розкрити в розрізі змін за період (надходження, належні відсотки, погашення, відновлення резерву, переклад з довгострокової в короткострокову і т.д.) і окремо виділити прострочену дебіторську і кредиторську заборгованості.
9. Якщо орієнтуватися на приклад пояснень, міститься у Додатку 3 до Наказу N 66н, поясненням до рядка "Запаси" присвоєно номер 4.
Відповідні пояснення можуть бути представлені не до всіх рядків балансу. Крім того, проміжна звітність складається з балансу і звіту про прибутки і збитки (п. 49 ПБО 4/99), а додатки та пояснення представляються тільки разом з річною звітністю, тому вважаємо, що в проміжній звітності першу графу форми балансу можна не заповнювати.