Організації, які мають земельні ділянки, зобов'язані подавати податкові декларації і податкові розрахунки за авансовими платежами по земельному податку в податкові органи за місцем знаходження цих ділянок. Про те, як скласти податкову звітність із земельного податку за допомогою програми "1С: Бухгалтерія 8", розповідає С.А. Харитонов, д.е.н. професор Фінансової Академії при Уряді РФ.
Нагадаємо, що організація, на балансі якої є земельні ділянки, відповідно до глави 31 НК РФ "Земельний податок" визнається платником податків по земельному податку, а самі земельні ділянки - об'єктом оподаткування земельним податком.
Як платник податків земельного податку, організація зобов'язана:
- самостійно обчислювати суму податку і суму авансових платежів з податку відповідно до статті 396 НК РФ;
- сплачувати податок і авансові платежі з податку за місцем знаходження земельних ділянок в порядку і строки, встановлені статтею 397 НК РФ;
- подавати до податкового органу за місцем знаходження земельних ділянок: після закінчення податкового періоду (календарний рік) - податкові декларації з податку, після закінчення кожного звітного періоду - податкові розрахунки за авансовими платежами з податку (ст. 398 НК РФ).
Податкова звітність щодо земельного податку
Нагадаємо, що організація, на балансі якої є земельні ділянки, відповідно до глави 31 НК РФ "Земельний податок" визнається платником податків по земельному податку, а самі земельні ділянки - об'єктом оподаткування земельним податком.
Як платник податків земельного податку, організація зобов'язана:
- самостійно обчислювати суму податку і суму авансових платежів з податку відповідно до статті 396 НК РФ;
- сплачувати податок і авансові платежі з податку за місцем знаходження земельних ділянок в порядку і строки, встановлені статтею 397 НК РФ;
- подавати до податкового органу за місцем знаходження земельних ділянок: після закінчення податкового періоду (календарний рік) - податкові декларації з податку, після закінчення кожного звітного періоду - податкові розрахунки за авансовими платежами з податку (ст. 398 НК РФ).
Податковий облік земельних ділянок в "1С: Бухгалтерія 8"
Разом з тим, завдання заповнення податкових форм по земельному податку можна істотно спростити, заощадивши при цьому час, якщо скористатися для цього відповідним регламентованим звітом програми "1С: Бухгалтерія 8". Звіт дозволяє скласти податковий розрахунок (податкову декларацію) практично автоматично за даними податкового обліку земельних ділянок.
Податковий облік земельних ділянок в програмі "1С: Бухгалтерія 8" включає реєстрацію в інформаційній базі даних про постановку земельних ділянок на облік і про зняття земельних ділянок з обліку.
Для зберігання даних податкового обліку земельних ділянок призначений регістр відомостей Реєстрація земельних ділянок (меню ОС -> Реєстрація земельних ділянок).
Регістр є періодичним (періодичність записів регістра - в межах дня) і має незалежний режим запису. Останнє означає, що записи в регістр вносяться "вручну" в режимі безпосередньої роботи з цим об'єктом.
Порядок податкового обліку земельних ділянок та складання податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку розглянемо, використовуючи дані такого прикладу.
Введення відомостей про постановку земельної ділянки на облік
При отриманні свідоцтва про реєстрацію права власності на земельну ділянку в регістр відомостей Реєстрація земельних ділянок вводиться запис з видом Реєстрація земельної ділянки.
При цьому в формі запису Реєстрація земельної ділянки вказується:
Введення відомостей про пільги
У загальному випадку законами суб'єктів РФ можуть бути передбачені пільги щодо земельних ділянок.
Відомості про пільги вказуються в формі Податкові пільги по земельному податку. яка відкривається клацанням на "значенні" реквізиту Податкова пільга у формі Реєстрація земельної ділянки.
За замовчуванням вважається, що податкові пільги Не застосовуються.
Податкова пільга може передбачати зменшення податкової бази і / або зменшення суми податку. Пільга кожного виду задається за допомогою установки перемикачів у відповідне положення і введення при необхідності додаткових відомостей про пільгу.
Пільга у вигляді зменшення податкової бази задається наступним чином:
- якщо земельна ділянка звільняється від оподаткування відповідно до нормативного акта, прийнятим органом місцевого самоврядування, то перший перемикач встановлюється в положення Звільнення від оподаткування відповідно до місцевого актом;
- якщо земельна ділянка звільняється від оподаткування на підставах, передбачених статтею 395 глави 31 НК РФ "Земельний податок", то перший перемикач встановлюється в положення Звільнення від оподаткування по ст.395 НК РФ. і в реквізиті код пільги вказується код податкової пільги.
Код пільги вибирається із запропонованого переліку пільг згідно з Додатком № 2 до Порядку заповнення податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку:
- якщо відповідно до нормативного акта, прийнятим органом місцевого самоврядування, від оподаткування звільняється не весь ділянку, а тільки його частину, то перший перемикач встановлюється в положення Частка неоподатковуваної площі і в поле введення значення вказується частка неоподатковуваної площі у вигляді десяткового дробу;
- якщо податкова пільга надається у вигляді вирахування з податкової бази, то перший перемикач встановлюється в положення Зменшення податкової бази. Відрахування за статтею 391 НК РФ в даний час передбачений тільки для платників податків - фізичних осіб. У разі надання такої пільги для організацій нормативним актом, прийнятим органом місцевого самоврядування, встановлюється прапорець на встановлену місцевим нормативним актом суму і в поле введення вказується сума пільги.
Пільга у вигляді зменшення суми податку задається наступним чином:
- якщо земельна ділянка обкладається за податковою ставкою, зниженою щодо ставки, зазвичай застосовується для таких земельних ділянок, то другий перемикач встановлюється в положення Зниження ставки до і в поле введення значення вказується знижена податкова ставка у відсотках;
- якщо пільга передбачає зниження суми податку в процентах, то другий перемикач встановлюється в положення Зменшення суми податку на і в поле введення значення вказується відсоток зменшення суми податку;
- якщо пільга передбачає зниження суми податку на фіксовану величину, то другий перемикач встановлюється в положення Зменшення суми податку в розмірі та в поле введення значення вказується сума податку, що не підлягає сплаті.
У разі зміни відомостей про земельну ділянку, що не вимагають зняття ділянки з обліку і його повторної реєстрації (наприклад, якщо протягом податкового періоду організація придбала або втратила право на податкову пільгу), в регістр вводиться додаткова запис з видом Реєстрація земельної ділянки.
При цьому в реквізиті Дата реєстрації цього документа вказується дата внесення змін до відомостей про земельну ділянку.
Введення відомостей про зняття земельної ділянки з обліку
Коли організація з тих чи інших причин втрачає право на використання земельної ділянки, в регістр вводиться запис з видом Зняття з реєстраційного обліку.
Приклад (продовження)
В цьому випадку в формі запису Зняття з реєстраційного обліку вказується:
Складання податкового звіту по земельній ділянці за місцем знаходження організації
Заповнення податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку (податкової декларації із земельного податку) за даними регістра Реєстрація земельних ділянок проводиться кнопкою Заполнить на панелі інструментів відповідного регламентованого звіту.
При складанні податкового розрахунку (так само як і податкової декларації), подається в ИФНС за місцем постановки організації на облік, розрахунок суми авансових платежів проводиться тільки щодо тих земельних ділянок, які числяться зареєстрованими за місцем знаходження самої організації, в тому числі і за іншим кодом ОКАТО.
Якщо за організацією за місцем її реєстрації числяться кілька земельних ділянок, в тому числі з різними кодами по Окатий, розрахунок по кожному з них в Розділі 2 наводиться на окремих сторінках.
Перемикання між сторінками форми проводиться за допомогою кнопок управління реквізитом Додаткові сторінки на нижній панелі інструментів вкладки Розділ 2.
При цьому в Розділі 1 дані про сплату податку (авансових платежів з податку) за кожною земельною ділянкою наводяться на одній сторінці, але окремо по кожному ОКАТО (в окремих блоках рядків з кодами 010-030).
Складання податкового звіту по земельній ділянці за місцем знаходження філії
У разі, якщо в організації є земельні ділянки, які поставлені на податковий облік не за місцем знаходження організації, щодо останніх складаються окремі податкові декларації (податкові розрахунки). Для підготовки податкового звіту, представленого в інспекцію ФНС Росії за місцем реєстрації земельної ділянки або земельних ділянок необхідно створити новий екземпляр звіту за той же податковий (звітний) період, на титульному аркуші в реквізиті Код вибрати інспекцію, в яку подається податкова декларація (податковий розрахунок) , після чого зробити заповнення звітної форми по кнопці Заповнити.
В цьому випадку Розрахунок суми податку (суми авансових платежів з податку) в Розділі 2 податкового розрахунку в цьому випадку програма виконає тільки щодо тих земельних ділянок, які "закріплені" за інспекцією ФНС Росії з зазначеним кодом.
Якщо земельна ділянка поставлений на податковий облік або знято з податкового обліку в періоді, за який складається податковий звіт по земельному податку, або право на пільги діяло не повний звітний (податковий) період, необхідно правильно вказати коефіцієнти К2 і К1.
Справа в тому, що чинний Порядок заповнення податкового розрахунку не враховує зміни, внесені до статті 393 НК РФ.
У листі йдеться, що:
"До внесення змін до наказу Мінфіну Росії № 66н при заповненні Розділу 2 необхідно враховувати наступне.
За рядку з кодом 210 вказується кількість повних місяців володіння земельною ділянкою протягом звітного періоду. У разі якщо земельна ділянка використовувався протягом усього звітного періоду, то по рядку з кодом 210 вказується "3".
За рядку з кодом 220 вказується коефіцієнт "К2". Він визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічне успадковане володіння) платника податків, зазначених по рядку з кодом 210, до числа календарних місяців у звітному періоді.
У разі якщо земельна ділянка використовувався протягом неповного звітного періоду, наприклад, 2 місяці, то коефіцієнт "К2" складе:
2 місяці. 3 місяці = 0,67
Якщо земельна ділянка використовувався протягом усього звітного періоду, то по рядку з кодом 220 вказується "1" ".
В даний час на затвердження в Мінфіні Росії знаходиться нова форма податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку та Порядок її заповнення.
Якщо Мінфін Росії не встигне затвердити і зареєструвати нову форму, то, на нашу думку, при складанні податкового розрахунку за III квартал організаціям можна керуватися процитованими вище роз'ясненнями ФНС Росії, а для заповнення їх за даними податкового обліку використовувати допрацьовані форми регламентованих звітів фірми "1С" .
Надіслати на пошту