При виборі в якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину витрат, існує одна особливість: сплата мінімального єдиного податку. Іншими словами, згідно з пунктом 6 статті 346.18 НК РФ зіткнутися зі сплатою мінімального податку можуть тільки ті підприємці, які обрали об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
Щоб дізнатися, мінімальний або єдиний податок, обчислений виходячи з податкової бази, повинен сплатити підприємець, потрібно визначити:
1) розмір доходу, отриманий за рік;
2) суму єдиного податку, обчислену виходячи з податкової бази по закінченні року;
3) суму мінімального податку, помноживши розмір отриманого доходу на ставку мінімального податку.
Потім потрібно порівняти суму мінімального податку і суму єдиного податку, обчисленого виходячи з податкової бази. Якщо сума мінімального податку більше, то в бюджет перераховується мінімальний податок, якщо - навпаки, до бюджету перераховується сума єдиного податку.
Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1% від податкової бази, якою є доходи. Порядок визначення доходів встановлено статтею 346.15 НК РФ.
Підприємець при застосуванні УСН обрав як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. За підсумками року підприємцем отримані доходи в сумі 350 000 руб. а також здійснені витрати в сумі 340 000 руб.
Сума єдиного податку дорівнює:
(350 000 крб.- 340 000 руб.) X 15/100 = 1500 руб.
Сума мінімального податку склала:
350 000 руб. x 1/100 = 3500 руб.
З огляду на, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку виявилася меншою від суми обчисленого мінімального податку, платник податків здійснює сплату мінімального податку в сумі 3500 руб.
Підприємець при застосуванні УСН обрав як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Платником податку за наслідками податкового періоду отримані доходи в сумі 300 000 руб. а також здійснені витрати в сумі 370 000 руб.
Таким чином, за підсумками року підприємцем отримані збитки в сумі 70 000 руб. (300 000 руб. - 370 000 руб.).
Податкова база для обчислення єдиного податку в даному випадку відсутній.
У зв'язку з цим платник податків зобов'язаний обчислити і сплатити мінімальний податок, сума якого складе:
300 000 руб. x 1/100 = 3000 руб.
Платник податків на підставі пункту 6 статті 346.18 НК РФ має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 цієї статті.
Порядок зменшення податкової бази по податку на суму збитків, отриманих за підсумками попередніх податкових періодів, розглянуто в розд. 3.2.5 цієї книги.
(450 000 руб. - 430 000 руб.) X 15/100 = 3000 руб.
450 000 руб. x 1/100 = 4500 руб.
З огляду на, що сума обчисленого мінімального податку перевищує суму обчисленого в загальному порядку єдиного податку, підприємець сплатив мінімальний податок в сумі 4500 руб.
Мінімальний податок при УСН сплачується в разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Отже, якщо за підсумками податкового періоду сума мінімального податку вийшла більше суми єдиного податку, то в бюджет платник податків повинен заплатити мінімальний податок. А що відбувається з перерахованими протягом року авансовими платежами по єдиному податку?
Відповідно до статті 146 Бюджетного кодексу Російської Федерації (далі - БК РФ), доходи від мінімального податку в зв'язку із застосуванням ССО підлягають зарахуванню:
1) до бюджету Пенсійного фонду РФ - за нормативом 60%;
2) до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування РФ - за нормативом 2%;
3) до бюджетів територіальних фондів обов'язкового медичного страхування Російської Федерації - за нормативом 18%;
«У разі виникнення у платників податків обов'язки зі сплати мінімального податку за підсумками податкового періоду суми раніше сплачених ними за минулі звітні періоди квартальних авансових платежів по єдиному податку підлягають поверненню цим платникам податків, або заліку в рахунок майбутніх їм авансових платежів по єдиному податку за такі звітні періоди, або за погодженням з територіальними органами Федерального казначейства - заліку в рахунок майбутніх платежеймінімального податку в порядку, передбаченому статтею 78 до ЕКСАН ».