У зв'язку з цим багатьох платників податків турбує питання про те, чи буде обов'язок по сплаті податку визнана виконаною, якщо після пред'явлення платіжного доручення на оплату податку у банку відкликали ліцензію і гроші в бюджет не надійшли.
Сплату податків розглядають через сумлінність
На перший погляд, відповідь на це питання очевидна. Податковий кодекс говорить про те, що з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування податку до бюджету при наявності достатніх коштів на рахунку вважається, що платник податків свій обов'язок виконав (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Після настання терміну сплати податку на додану вартість податкова зажадала погасити недоїмку. Суспільство відповіло, що зазначену суму сплатило і представило податковому органу копію платіжного доручення. Інспекція переконалася, що гроші в бюджет не надійшли і списала суму недоїмки з іншого розрахункового рахунку Товариства.
Товариство звернулося до суду з вимогою про визнання дій податкового органу незаконними, а обов'язки по сплаті ПДВ - виконаної.
Платник податків наполягав на тому, що виконав свій обов'язок по сплаті податку, посилаючись на положення Податкового кодексу. На думку Товариства, всі вимоги закону були виконані: платіжне доручення пред'явлено в банк, необхідна сума на рахунку Товариства була.
Податковий орган заявив про недобросовісність дій платника податків, посилаючись на наступні обставини:
- сума податку була сплачена за рахунок коштів, отриманих Товариством від підконтрольної компанії за договором позики по внутрішньобанківських проводках; до отримання позики залишок на рахунку був мінімальним;
- зазвичай Суспільство сплачувала податки через свій розрахунковий рахунок, відкритий в іншому банку;
- крім сплати податку, Товариство ніяких реальних платежів за господарськими операціями через даний рахунок не виробляло;
- Суспільство заплатило суму ПДВ достроково, ніякої необхідності в цьому не було;
- сплачена Товариством через проблемний банк сума була меншою від суми ПДВ, яка підлягає оплаті. У встановлений законом термін Суспільство не змогло б зробити оплату в повному обсязі в зв'язку з відкликанням ліцензії у банку;
- платник податків знав про те, що банк не зможе перерахувати гроші в бюджет: на наступний день після пред'явлення в банк платіжного доручення платник податків отримав виписку по розрахунковому рахунку. У ній було зазначено, що платіж не пройшов через недостатність коштів на кореспондентському рахунку банку.
Сам по собі договір позики між взаємозалежними особами законом не заборонено і не свідчить автоматично про недобросовісність платника податків. Наявність такого договору може бути доказом несумлінності платника податків за наявності інших обставин, наприклад, якщо:
- власних коштів, достатніх для сплати податку, на рахунку компанії в банку немає;
- платник податків отримав грошові кошти від своєї підконтрольної компанії, яка мала рахунок у тому ж банку, тобто в обхід кореспондентського рахунку в банку, на якому вже не було достатніх коштів.
Суд порахував, що Товариство разом з взаємозалежним особою діяли недобросовісно. Знаючи, що у банку немає коштів на кореспондентському рахунку, а у самого платника податків - на його розрахунковому рахунку, вони уклали формальний договір позики. Податок також було сплачено формально, ніякого економічного сенсу в цьому не було. Тобто платник податків навмисно використовував рахунок в проблемному банку для перерахування сум податку до бюджету.
Як обгрунтувати виконання обов'язку зі сплати податку
З урахуванням підсумків розгляду зазначеної справи можна сформулювати наступні рекомендації.
Податки необхідно сплачувати з одного рахунку, за яким проводяться основні господарські операції.
На момент пред'явлення платіжного доручення в банк на рахунку повинен бути реальний залишок грошових коштів в розмірі не менше суми податку, що підлягає сплаті.
Потрібно пам'ятати, що сам по собі факт відкликання ліцензії у банку не свідчить про невиконання платником податків обов'язку зі сплати податку. Якщо платник діяв сумлінно, податкова не зможе стягнути податок повторно.
Якщо у банку була відкликана ліцензія або від банку було отримано інформацію про неможливість виконання платіжного доручення на сплату податку, для підтвердження обов'язки по сплаті податку необхідно звернутися в Управління ФНС Росії по суб'єкту РФ. Управління проведе перевірку, за результатами якої підтвердить виконання.
Перераховані суми будуть відображені в картці "Розрахунки з платником податків". А заборгованість перед бюджетом буде стягуватися податковим органом з банку.
Людмила Титова. адвокат, адвокатське бюро Forward Legal