Особливості обліку фіксованих внесків ІП при розрахунку податку за ССО і сплати ЕНВД.
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, на сплачені за себе фіксовані страхові внески можуть зменшити податок (ст. 346.21 НК РФ). Таке ж право передбачено для платників ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ). Розберемося, в який момент і в якому розмірі підприємці можуть враховувати внески в розрахунку податків, в тому числі в різних ситуаціях при поєднанні спеціальних режимів, наймання і звільнення співробітників.
Щоб зрозуміти, коли і яку суму фіксованого внеску враховувати в розрахунку ССО або ЕНВД, потрібно оцінити чотири важливі чинники.
- Фактично перерахована сума фіксованих внесків.
- Дата сплати фіксованого внеску ВП.
- Застосовуваний режим оподаткування (ССО, ЕНВД), в тому числі поєднання режимів.
- Наявність працівників у ВП. При суміщенні режимів оцінити, яка частина співробітників зайнята в діяльності на тому чи іншому режимі оподаткування. Наприклад, IP поєднує ССО і ЕНВД, але при цьому всі працівники зайняті тільки в діяльності, перекладеної на ССО. Для обліку внесків ІП це важливо.
Фактично перерахована сума
У розрахунок податків (ССО, ЕНВД) включається лише фактично сплачена ІП сума. Якщо внесок не сплачено (наприклад, IP планує в кінці року сплатити за себе внесок), він не враховується до моменту сплати.
Врахуйте, більше встановленої річної суми врахувати буде не можна, навіть якщо ІП раптом вирішить перерахувати внески в більшому розмірі. Існує два на перший погляд схожих поняття: обчислені і сплачені внески. Обчислені внески - це розрахункові суми до сплати (але ще не сплачені), а сплачені - це те, що ІП фактично перерахував. При розрахунку податків (ССО, ЕНВД) не можна врахувати суму внесків більше, ніж їхніх перелічених і більше, ніж фактично сплачено.
Дата сплати внесків ІП
Визначившись з сумою, понад яку не можна включити до розрахунку податків, далі йде контролювати терміни сплати. Індивідуальні підприємці обмежені тільки загальними датами сплати фіксованих внесків.
Отже, при розрахунку податків (ССО, ЕНВД) фіксовані внески враховуються в межах обчислених сум і за датою фактичної сплати внесків. Тепер розберемося з режимами оподаткування.
Спрощена система оподаткування (ССО)
Спрощений режим передбачає вибір об'єкта оподаткування: доходи або доходи, зменшені на величину витрат. Залежно від об'єкта облік внесків ІП різниться.
ССО з об'єктом «доходи». Тут фіксовані внески зменшують сам податок. «Спрощенці», які не мають найманих працівників, на суму фактично сплачених страхових внесків зменшують суму податку (авансових платежів). При цьому податок (авансовий платіж) може бути зменшений повністю. Варто нагадати: в розрахунок беруться тільки фактично сплачені внески. Як би не хотілося, не можна зменшити авансовий платіж на внески, які ІП перерахує пізніше. «Під чесне слово» в даному випадку не працює. Якщо внески не сплачено, тоді ІП розраховує аванс за ССО і сплачує його в звичайному порядку, а ось коли перерахує внески, тоді і зможе зменшити ССО.
Зверніть увагу: ІП вправі сплачувати внески протягом року довільними сумами або перерахувати їх в повному розмірі, скажімо на початку або наприкінці року. Законодавство не встановлює можливість обліку внесків в ССО з періодичністю їх сплати (помісячно, щоквартально або одноразово в повному розмірі). ІП сам вибирає зручний для себе порядок сплати. При цьому податок за ССО (авансовий платіж) зменшується за той податковий період, в якому фактично сплачено страхові внески. Простіше кажучи, якщо платіж перераховано одноразово, він зменшує суму податку (авансу) за той податковий (звітний) період, в якому він сплачений. Оскільки «спрощений» податок розраховується накопичувальним підсумком, недоврахована частина внесків перенесеться на наступний квартал, але тільки в рамках року. Якщо при розрахунку податку за ССО за рік якась частина фіксованого платежу все-таки залишилася не враховано, перенести її на наступний рік вже не можна.
ССО плюс співробітники
Наявність співробітників, прийнятих за трудовим або цивільно-правовим договором на ССО «доходи мінус витрати», не вплине на порядок обліку фіксованих внесків у розрахунку податку. Внески повністю включаються до витрат за датою їх фактичної сплати (звичайно, в встановлені законом терміни).
На ССО з об'єктом «доходи» при наявності співробітників ІП також має право враховувати свої фіксовані внески і зменшити на них податок. Одночасно податок (авансовий платіж) за ССО можна зменшити на страхові внески, сплачені за співробітників, виплачені їм лікарняні, платежі за договорами добровільного особистого страхування на користь співробітників (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Але зниження дозволяється не більше ніж на 50%.
Важливий момент: якщо підприємець протягом року наймає співробітників, то він позбавляється права повністю зменшувати податок (авансовий платіж) за ССО на фіксовані внески. Починаючи з періоду, коли у ІП з'явився співробітник, при розрахунку ССО діє обмеження. Оскільки податок на ССО розраховується накопичувальним підсумком, то при розрахунку платежу за рік обмеження (50%) буде діяти щодо всього періоду.
ЕНВД для ВП без співробітників
Підприємці, що працюють без співробітників, має право розрахований ЕНВД зменшити на фактично сплачені фіксовані внески. Для ІП без співробітників обмежень не встановлено. ЕНВД можна зменшити на внески повністю (на 100%).
«Поставлений» податок зменшується на фактично сплачену суму внеску, звичайно, в межах обчислених сум. Простіше кажучи, більше, ніж ІП повинен сплатити внесків за рік, врахувати в розрахунку по ЕНВД не можна (про що ми докладно говорили вище). Не можна зменшити ЕНВД на суму, яка фактично ще не перерахована.
Зверніть увагу: податковим періодом по ЕНВД є квартал, тобто податок розглядається суворо в рамках кварталу. Сплачені фіксовані внески теж розглядаються поквартально. Якщо якась частина внеску виявиться не врахована при розрахунку квартального ЕНВД, перенести її на наступний квартал не можна.
ЕНВД для ІП з співробітниками
Для розрахунку податків важливо розібратися, кого слід вважати «ІП зі співробітниками». Очевидно, що це індивідуальні підприємці, які наймають фізосіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, які виплачують зарплату (винагорода за договором), що виробляють відрахування страхових внесків за цих громадян. Однак практика підкидає різні ситуації. Отже, що робити, якщо.
Ще один нюанс - термін сплати фіксованих внесків. Якщо ІП сплатить внески в період, коли він вважався роботодавцем, в наступних кварталах, врахувати в ЕНВД дані внески буде не можна. Сума між кварталами не перекидатися. Щоб фіксовані внески можна було врахувати в розрахунку ЕНВД, вони повинні бути сплачені в періоді, коли підприємець вважається ВП без співробітників.
Оскільки весь 3 квартал у ІП не було співробітників, то розрахований податок він зменшує на фактично сплачений фіксований внесок. Так як внесок перевищує суму податку, то сплачувати ЕНВД за 3 квартал ІП фактично не потрібно. Недоврахована частина внеску «згоряє», перенести її на інші квартали можна.
3) у підприємця кілька видів діяльності на ЕНВД, при цьому співробітники зайняті тільки в одному з них. Наприклад, IP займається роздрібною торгівлею і одночасно надає транспортні послуги. Обидва види діяльності переведені на ЕНВД, при цьому в рамках роздрібної торгівлі у ІП найняті продавці, а перевезення ІП здійснює сам, найманих працівників немає.
4) разова виплата. Буває так, що без сторонньої допомоги не обійтися, і для виконання разової нетривалої роботи підприємець укладає договір підряду з фізособою. Винятків не передбачено. Як тільки виникає співробітник, виникають виплати фізособі, починає діяти обмеження на зменшення ЕНВД. Залучаючи співробітника навіть на один день, на весь квартал ІП позбудеться наданої пільги.
ЕНВД плюс ССО і. співробітники
А тепер ускладнити ситуацію: як бути індивідуальному підприємцеві, який поєднує ССО і ЕНВД?
Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо діяльності, яка підлягає оподаткуванню ЕНВД, і діяльності, що обкладається в рамках інших режимів (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Сказане стосується і сплачуються ІП страхових внесків - їх потрібно розділяти.
Подальший принцип простий: відповідна частина внеску враховується в ССО або ЕНВД за загальними правилами, які озвучені вище.
Облік фіксованих внесків ІП при розрахунку податків (ССО, ЕНВД)
Вітаю!
Підкажіть, будь ласка, в разі якщо ІП (без працівників) поєднує ССО 6% і ЕНВД. Сума фіксованих платежів (сплачених) вже повністю враховувалася при розрахунку ЕНВД, то при розрахунку ССО я вже не можу враховувати цю суму?
І на майбутнє: що значить враховувати суму сплачених фіксованих платежів - пропорційно? Просто навпіл можна?
Цитата:
"Кажуть, що дає змогу зменшити податок ССО і ЕНВД на суму сплачених страхових внесків пропорційно отриманим доходам." Мінфін дозволив ділити як хочете або не ділити взагалі, зменшувати тільки один податок. До речі, ділити не обов'язково пропорційно доходам, можна пропорційно обчисленим податком, адже вести облік доходів по ЕНВД Ви не зобов'язані.
Цитата:
"Мінфін дозволив ділити як хочете або не ділити взагалі, зменшувати тільки один податок. До речі, ділити не обов'язково пропорційно доходам, можна пропорційно обчисленим податком, адже вести облік доходів по ЕНВД Ви не зобов'язані."
Дякуємо. А в якому листі Мінфін це "дозволив"?
Добрий день, підкажіть. При суміщенні ЕНВД і УСН (6%), IP без працівників, щоб відняти фіксовані платежі з нарахованих податків за квартал, повинен рівно стільки заплатити, скільки збирається смінусовать?
-Afina-. Ви писали:
"Цитата:
"Мінфін дозволив ділити як хочете або не ділити взагалі, зменшувати тільки один податок. До речі, ділити не обов'язково пропорційно доходам, можна пропорційно обчисленим податком, адже вести облік доходів по ЕНВД Ви не зобов'язані."
Дякуємо. А в якому листі Мінфін це "дозволив"?
Знайшла це дозволяє лист:
лист
Міністерства фінансів РФ
Питання розкритий не повністю, роз'ясніть:
ІП ЕНВД + УСН6%. Працівників немає!
В якому режимі вичетать фікси? В обох? або розділити половину туди, половину - туди? Кааааак?
і одночасно зменшити податок ССО на фіксовані страхові внески "за себе" Так. Але в межах 50% від нарахованого податку. Адже у ІП є заробітна плата. А навіщо переконувати консультантів у податковій? Вони не інспектори. Та й листів ніяких не треба, все прямо написано в підпункті 1 пункту 3.1 статті 346.21 НК. Там не написано, що зменшувати можна на внески за працівників (на відміну від глави про ЕНВД)
Так. Але в межах 50% від нарахованого податку. Адже у ІП є заробітна плата.
Ок. А чому тільки 50%? Адже працівники не мають відношення до діяльності ССО і виплати їм виробляються з інших внесків.
А де Ви в НК бачили про те, що виплати фізособам повинні бути саме в рамках діяльності ССО? Або виплати фізособам є, або їх немає. Решта домисли ФНС і Мінфіну (хоча вони і на користь платників податків).
Ну, як би, якщо говорити про роздільне обліку діяльності ССО і ЕНВД згідно з тим же п. 7 ст. 346.26 НК, то розглядаючи діяльність по ССО можна сказати що у ІП немає виплат фізособам взагалі (тому що вони відносяться до діяльності ЕНВД і ми їх не розглядаємо), отже в Ознака платника податків (стр 102 розділу 2.1 декларації ССО ми ставимо "2" - "індивідуальний підприємець, який не виробляє виплати фізособам") і далі за формулами в рядках 140-143 віднімаємо всю суму внесків, а не до 50% податку. Або я в корені не правий?
то розглядаючи діяльність по ССО можна сказати що у ІП немає виплат фізособам взагалі
Виплати або є, або їх немає. Третього не дано