Помилитися в обліку можна незалежно від застосовуваної системи оподаткування. Головне, вчасно це помітити і внести необхідні зміни. Якщо ви цього не зробите, то податкові інспектори вам «допоможуть» і знайдуть помилки за вас, але за це донарахують податки, оштрафують і нарахують пені. Виникає наступне питання: який маршрут перевірки у інспекторів? Зупинимося на спрощеній системі оподаткування
Дізнатися точно, куди потрібно «підстелити соломку», при перевірці неможливо. Одне відомо точно - у інспекторів є власний основний «маршрут» проведення перевірки, а значить, і перелік основних помилок, які вони сподіваються знайти.
Звичайно, помилки розрізняються залежно від того, хто застосовує ССО-організації або індивідуальні підприємці, який об'єкт оподаткування обраний. Тому ми постараємося вказати вам «маршрут» з урахуванням всіх особливостей застосування даного спецрежиму.
Врахуйте: складність «маршруту» перевіряючого залежить не тільки від обраної вами діяльності, ведення обліку, обсягів робіт і оборотів, але і від досвідченості інспектора.
Крок 1 - перевірка на право застосування ССО
Найперше, що спробує зробити податковий інспектор, - це довести, що ви неправомірно застосовуєте «спрощенку». І якщо доведуть, то вам донарахують ті податки, які ви повинні були сплатити при застосуванні загальної системи оподаткування. А за те, що ви порушили податкове законодавство, оштрафують і нарахують пені за прострочення. Перевіряючі завжди прагнуть знайти таке порушення, так як воно найбільш прибуткове в плані донарахування податків.
Отже, податківці застосують до вас санкції, якщо, застосовуючи ССО, ви:
- до закінчення податкового періоду перейшли на інший режим оподаткування.
- перейшли на інший об'єкт оподаткування, не повідомивши про це податкову службу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
На цій же стадії перевіряють доходи. Чи не занизили ви їх? За касовим і банківських документів інспектори проаналізують повноту відображення в обліку доходів, які отримані в готівковій та безготівковій формі, а також перевірять ваших контрагентів;
- перейшли на ССО раніше ніж через один рік після того, як втратили право на її застосування (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Перелік ситуацій, коли платник податків не має права застосовувати УСН, наведено в пункті 3 статті 346.12 Податкового кодексу. Так, ви не маєте права залишатися на «спрощенку», якщо поміняли свій вид діяльності і стали банком, страховиком, приватним нотаріусом, недержавним пенсійним фондом, інвестиційним фондом, професійним учасником ринку цінних паперів і т. Д. Якщо ви стали виробляти підакцизні товари, займатися гральним бізнесом або перейшли на ЕСХН, застосовувати УСН ви також не має права.
І все ж більш ймовірно, що, змінивши, наприклад, вид діяльності, платник податків перевірить, чи має право він застосовувати УСН, перш ніж залишиться на цьому режимі. Найчастіше платник податків не відстежує правомірність застосування даного спецрежиму, коли:
- середня чисельність його працівників за податковий період перевищує 100 осіб;
- залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів організації перевищує 100 млн. рублів;
- частка участі в організації інших організацій становить більше 25 відсотків (не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів при виконанні певних умов);
- зобов'язаний сплачувати ЕНВД за певним видом діяльності. При цьому по іншому виду діяльності платник податків має право залишитися на ССО, поєднуючи режими.
Врахуйте: причиною призначення виїзної перевірки можуть стати максимально наближені до лімітної значенням показники, наприклад, за чисельністю працівників, доходів за звітний період. Наприклад, якщо чисельність фірми становить 97 чоловік з 100 допустимих при застосуванні УСН.
Якщо раніше у вас вже була перевірка, то інспектор проаналізує її матеріали. Це робиться для того, щоб проконтролювати, чи дотримуєтеся ви норми податкового законодавства, які раніше вже порушували.
Крок 2 - запустити «сканер» з перевірки обліку!
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку. Крім цього - систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків (п. 3 ст. 120 НК РФ) .
Інспектори перевірять, чи правильно і повно ви відбили операції в книгах обліку доходів і витрат, чи тотожні ці суми показниками декларації і чи дотримані особливості обчислення податкової бази.
Також вони будуть перевіряти обґрунтованість і правильність зменшення обчисленого податку на суму сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, правильність обчислення суми податку. Не залишиться без уваги і своєчасність перерахувань податків до бюджету.
Якщо ви використовуєте об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», то податківці звернуть увагу і на понесені витрати, які визначені статтею 346.16 Податкового кодексу. Контролюються обгрунтованість і документальне підтвердження витрат, правильність зменшення податкової бази за податковий період на суму збитку, який отриманий в попередньому податковому періоді. Особливу увагу приділять вашим контрагентам - «просканує» на наявність ознак «одноденки».
Крок 3 - податок-контроль
Інспектори проконтролюють: не поставили ви собі відрахування по ПДВ, який не підлягає сплаті при застосуванні УСН. Зазвичай складності із застосуванням вирахування ПДВ виникають в перехідному періоді систем оподаткування (з ОСНО на УСНО).
Також звернуться до первинних документів, особливо виставленими рахунками-фактурами, в яких помилково може бути зазначено ПДВ, адже в цьому випадку фірма зобов'язана перерахувати його до бюджету.
За іншими параметрами первинних документів інспектори будуть «чіплятися» так само як, і на основній системі оподаткування.
Відслідкують і сплату інших податків, які діють в Російській Федерації, при наявності на те підстав відповідно до законодавства про податки і збори. Наприклад, якщо ви є платником транспортного податку, то зобов'язані обчислювати і сплачувати податок у загальновстановленому порядку та представляти відповідну податкову звітність (глава 28 НК РФ). Будьте уважні: компанії, які перейшли на ССО, звільняються від сплати ряду податків, які перераховані в статті 346.11 Податкового кодексу.
Існує ще багато розгалужень від зазначеного «маршруту» перевірки, так як він є лише основою «протоптаною дороги» при перевірці ССО. Решта нюанси залежать тільки від виду вашої фінансово-господарської діяльності, що в основному і є каменем спотикання.
Для застосування ССО платнику податків перш за все необхідно дотримуватися вимог глави 26.2 Податкового кодексу - на них і звертають увагу інспектори в ході перевірок.
Досвід роботи з платниками податків показує, що ще раз перевірити стан здійснюваного ними податкового обліку при УСН на предмет його відповідності вимогам глави 26.2 Податкового кодексу бухгалтерам організацій і індивідуальним підприємцям не буде зайвим.
Ю. Подпорин, заступник начальника відділу спеціальних податкових режимів Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії, член експертної колегії журналу «Практична бухгалтерія».