Визначення бази оподаткування в загальному випадку (п. 4.1)
Пункт 4.1 ст. 4Закона про ПДВ регулює порядок визначення бази оподаткування ПДВ з поставки товарів (послуг) в загальному випадку.
Отже, база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості. визначеної за вільними цінами. але не нижчої за звичайні ціни. При цьому база оподаткування визначається виходячи зі звичайної ціни тільки в тому випадку, якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20%.
З цього випливає, що для підприємства-продавця при нарахуванні податкових зобов'язань з ПДВ перш за все необхідно переконатися в тому, що звичайна ціна товару, що продається не перевищує договірну ціну на нього більш ніж на 20%. Якщо цей критерій дотримується, то базою для обчислення зобов'язань з ПДВ буде договірна ціна операції. В іншому випадку податкові зобов'язання необхідно нарахувати виходячи зі звичайної ціни.
Порядок застосування цього правила покажемо на прикладі.
Прімер.Предпріятіе укладає договір поставки товару, звичайна ціна якого становить 120 грн. (Без ПДВ - 100 грн. ПДВ 20% - 20 грн.). Вартість товару за договором становить (без ПДВ):
У першому випадку (ціна реалізації без ПДВ - 85 грн.) Відхилення договірної ціни товару від його звичайної ціни становить: (100 - 85). 85 х 100 == 17,65%, т. Е. Знаходиться в межах 20%, встановлених Законом про ПДВ. Отже, базою для обчислення податкових зобов'язань з ПДВ буде договірна ціна товару, а сума податкових зобов'язань складе 17 грн.
У другому випадку (ціна реалізації без ПДВ - 75 грн.) Відхилення договірної ціни товару від його звичайної ціни становить: (100 - 75). 75 х 100 = 33,33%, т. Е. Перевищує 20%. А раз так, то в цьому випадку підприємству слід нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни, встановленої на рівні 100 грн. Тоді сума податкових зобов'язань складе 20 грн.
Зверніть увагу: звичайні ціни застосовуються при визначенні бази оподаткування ПДВ практично по всіх операціях, перерахованим не тільки в п. 4.1. але і в пп. 4.2, 4.7, 4.8, 4.9 ст. 4 Закону про ПДВ.
У зв'язку з цим закономірно виникають питання: що включає в себе поняття «звичайна ціна» і як правильно її визначити?
Визначення терміна «звичайна ціна» дано в п. 1.20 ст. 1 Закону про податок на прибуток *. Так, звичайною ціною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Причому, якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих риночнихцен. Таким чином, в загальному випадку звичайну ціну визначають на рівні договірної.
* Керуватися визначенням терміна «звичайна ціна» і правилами її розрахунку, наведеними в п. 1.20 ст. 1 Закону про податок на прибуток, наказує п. 1.18 ст. 1 Закону про ПДВ.
Порядок визначення звичайної ціни в інших випадках представимо в табл. 4.1.
Умови продажу товарів (робіт, послуг)
Норма Закону про податок на прибуток