Хто подає декларацію
Подавати декларацію з ЄСП зобов'язані дві групи платників податків: роботодавці і індивідуальні підприємці. Роботодавці звітують про суми, виплачених фізичним особам, і про податок, нарахований на ці виплати. Підприємці подають звіт про ЄСП, нарахований з доходів від своєї діяльності.
Деяким платникам податків доведеться заповнювати відразу дві декларації. Йдеться про ПБОЮЛ, що залучають найманих працівників і виплачують їм заробітну плату. Вони окремо звітують про доходи, виплачені працівникам, і окремо - про власні доходи.
Ми розглянемо всі ситуації, в яких подаються податкові декларації. Почнемо зі складання звітності роботодавцями.
Примітка. Кожній групі роботодавців присвоєно код платника податків, який потрібно вказати в декларації.
Приклад 1. ТОВ "Тигр" зареєстровано в Москві. У підприємства є філії в Твері і Калузі. Обидва підрозділи мають окремі баланси, розрахункові рахунки і самостійно нараховують виплати працівникам. Відповідно до ст.243 НК РФ організація здає декларації за місцем обліку таких підрозділів.
Примітка. Декларацію слід подавати за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, тільки якщо воно має окремий баланс, розрахунковий рахунок і самостійно нараховує виплати працівникам.
Слід враховувати ще одну особливість заповнення довідкових листів. На сторінці 04 треба приводити відомості про керівника та головного бухгалтера підприємства. Правда, дана сторінка заповнюється, тільки якщо кому-небудь з цих посадових осіб не присвоєно ІПН. Якщо ж ІПН немає ні в того, ні в іншого, то заповнювати сторінку 04 припаде до кожного з них.
На наш погляд, вимагаючи вказувати таку інформацію, МНС Росії перевищує свої повноваження. Адже організації не зобов'язані повідомляти особисті дані своїх співробітників. Фактично сторінку 04 можна взагалі не заповнювати. Однак на практиці такий вчинок швидше за все викличе невдоволення з боку податкового інспектора.
І ще воно зауваження. Інструкція щодо заповнення декларації вимагає, щоб після складання звіту бухгалтер пронумерував все його сторінки. І це при тому, що кожен лист вже має свій "друкарський" номер. Так ось: якщо будь-які листи організація не заповнює, то цей номер потрібно закреслити і замість нього вписати новий. Зрозуміти сенс такої вимоги неможливо. Залишається тільки виконати його.
Приклад 2. ТОВ "Прогрес" зареєстровано в Росії. Отже, в декларації по ЕСН не потрібно заповнювати сторінку 03, де зазначається інформація про іноземних організаціях. Тому номери всіх сторінок, починаючи з 04-ї, доведеться виправити. Слід закреслити надрукований номер сторінки і вручну проставити новий.
Щоб не плутатися, в статті ми будемо використовувати ті номери сторінок, які присвоєні МНС Росії.
Заповнення розрахункової частини декларації
Розрахункова частина декларації включає в себе два листа. Сторінку 05 заповнюють всі організації. Сторінку 06 не заповнюють тільки сільськогосподарські підприємства, для яких призначена сторінка 07.
Примітка. У декларації з ЄСП допускаються виправлення. Кожне з них має бути підписана керівником або головним бухгалтером (із зазначенням дати виправлення) і завірено печаткою організації.
Взаимоувязка показників розрахунку авансових платежів
Так що перевірка необхідна. Її можна провести, повторно розрахувавши ЄСП з початку року. Розглянемо, як зробити перерахунок, на конкретному прикладі.
Розрахунок податкової бази
Примітка. З винагород, виплачених підприємцям, не треба утримувати ЄСП (ст.236 НК РФ). Ці суми не потрібно відображати в декларації.
Головний бухгалтер - інвалід III групи. Отже, з його доходів ЄСП обчислюється у пільговому порядку. По виплатах на користь інших громадян Росії пільги не надаються.
Відомості про виплати, вироблених ТОВ "Прогрес", представлені в табл. 3 на стор. 48.
Розглянемо порядок складання декларації за рядком.
Рядок 0100 "Об'єкт оподаткування" заповнюється на підставі ст.236 НК РФ. Тут треба вказати всі виплати, з яких в принципі може бути обчислений податок. На жаль, при заповненні цього рядка часто припускаються помилок (див. Табл. 4).
Типові помилки, яких припускаються при визначенні об'єкта
Примітка. Нараховані допомоги по тимчасовій непрацездатності вказуються в декларації тричі. Ці суми враховуються при заповненні рядків 0100, 0200 і 0600 сторінки 05.
Визначимо суму, яку бухгалтер ТОВ "Прогрес" повинен вказати в рядку 0100. Тут потрібно відобразити всі виплати, за винятком тих, джерелом яких є чистий прибуток, і компенсацій витрат підрядників. Таким чином, сума, наведена в рядку 0100, складе 848 000 руб. (620 000 + 118 000 + 5000 + 30 000 +75 000).
Отже, в рядку 0200 необхідно відобразити два показника. Спочатку потрібно визначити суму, з якої не нараховуються платежі в ПФР і ФОМС. Вона складе 80 000 руб. (5000 +75 000). Цю величину необхідно збільшити на суму винагород, виплачених за договорами підряду. Отримана сума - 110 000 руб. (80 000 + 30 000) - не обкладається податком в частині, що зараховується до ФСС РФ.
У рядку 0300 вказується сума пільг, передбачених ст.239 НК РФ. Нагадаємо, що цією статтею передбачено пільги для підприємств, які виплачують доходи інвалідам та іноземцям. Також в ній встановлені пільги для громадських організацій інвалідів.
Примітка. Організації, які використовують працю інвалідів і які застосовують пільгу по ЄСП, разом з декларацією подають до податкової інспекції списки інвалідів (п.17 Методичних рекомендацій МНС Росії по обчисленню ЄСП).
ТОВ "Прогрес" має право на пільгу, зазначену в п.1 ст.239 НК РФ. ЄСП не нараховується на доходи бухгалтера. При цьому пільга застосовується до тих пір, поки його зарплата не досягне 100 000 руб. З доходів, що перевищують цю суму, ЄСП стягується в загальновстановленому порядку.
Нарахування ЄСП на виплати іноземним громадянам
Звернемо увагу і на особливі правила обліку сум, виплачених іноземцям за цивільно-правовими договорами. На такі виплати поширюються пільги, встановлені ст.239 НК РФ. Однак по рядку 0300 ці суми не показуються. Адже вони вже відображені в складі платежів, з яких податок не нараховується (гр. 9 рядка 0200 сторінки 05). Якщо вписати їх в декларацію вдруге, то податкова база буде занижена.
Повернемося до декларації ТОВ "Прогрес". Припустимо, що громадянин України, з яким укладено договір підряду, постійно в Росії не живе. Значить, ЄСП з його доходів не нараховується. Виплачену іноземцю суму (10 000 руб.) Потрібно записати в рядку 0300 у графах 3, 5 і 7. З урахуванням звільнена від податку на зарплати інваліда в цих графах буде вказано 110 000 руб. (100 000 + 10 000). У графі 9 рядка 0300 "Розрахунки з ФСС Росії" буде відображений тільки неоподатковуваний дохід інваліда - 100 000 руб.
Після цих розрахунків можна визначити податкову базу по ЄСП. Вона вписується в рядок 0400. Сума, яка повинна бути тут показана, розраховується за формулою:
Рядок 0400 = рядок 0100 - рядок 0200 - рядок 0300.
Фрагмент податкової декларації, складеної ТзОВ "Прогрес", буде виглядати наступним чином (див. Табл. 6).
по ТОВ "Прогрес"
Примітка. У деклараціях роботодавців все суми вказуються в рублях і копійках, а в деклараціях по ЄСП, нарахованого з доходів підприємців, тільки в рублях.
Якщо податкова база по ЕСН на підприємстві розрахована без помилок, потрібно перевірити, чи правильно обрана податкова ставка ЄСП і чи правильно нарахована сума податку.
Чи правильно застосована ставка податку?
Не можна забувати і про обмеження, пов'язані з різним рівнем оплати праці всередині організації. Якщо середня чисельність працівників не перевищує 30 осіб, то при визначенні права на застосування регресивної шкали не враховуються доходи 30 відсотків найбільш високооплачуваних працівників. Якщо ж чисельність організації більше 30 чоловік, то цей поріг знижується до 10 відсотків співробітників з найбільш високим рівнем доходів.
Припустимо, що середня чисельність ТОВ "Прогрес" склала 6 осіб. Однак при розрахунку середньої податкової бази не враховуються доходи 2 найбільш високооплачуваних співробітників (6 чол. X 30%). Це директор і головний бухгалтер підприємства.
Як визначається податкова база, що враховується при розрахунку? Це різниця між загальною податковою базою і виплатами директору і головному бухгалтеру, з яких нарахований ЄСП.
Перевірка правильності розрахунку податку
Для розрахунку податку призначена сторінка 06 декларації.
Розглянемо заповнення цієї сторінки на прикладі ТОВ "Прогрес" (див. Табл. 7 на стор. 49). Нагадаємо, що у директора фірми податкова база склала 300 000 руб. У решти співробітників вона не перевищила 100 000 руб. на людину.
У рядку 010 сторінки 06 потрібно відобразити нарахування ЄСП з доходів всіх працівників, крім директора. Його доходи вказуються в рядках 020 - 022. Податкову базу слід визначати окремо по кожному фонду. У нашому випадку в податкову базу (по всіх фондах) не включаються доходи іноземця. Крім того, для розрахунку внесків до ФСС Росії не потрібно враховувати і виплати підряднику, який проживає в Росії.
У графах 14 - 16 сторінки 06 вказується чисельність працівників. Іноді бухгалтери записують в ці графи дані про середню чисельності. Це не вірно. У декларації потрібно відображати загальну чисельність працівників, із зарплати яких нараховані внески в той чи інший фонд. Бухгалтер ТОВ "Прогрес" повинен заповнити відповідні графи декларації так, як показано в табл. 8.
Примітка. У декларації вказується загальна чисельність працівників, з доходів яких нараховувався податок до відповідного позабюджетного фонду.
Пояснимо наведені цифри. У чисельність працівників, з доходів яких нараховуються внески в ПФР і ФОМС, не включається тільки громадянин України. При визначенні числа працівників, виплати яким не обкладаються внесками до ФСС Росії, не враховуються всі підрядники.
Розрахунок чисельності - заключний етап перевірки сторінки 06. Після нього потрібно знову повернутися на сторінку 05.
Перевірка рядків 0500 - 1000 сторінки 05
Значення, наведені в підсумковому рядку сторінки 06, повинні відповідати сторінці 05 (див. Табл. 9).
Таблиця відповідності даних сторінок 06 і 05
декларації по ЕСН
У рядку 0500 сторінки 05 відображаються нараховані суми ЄСП. За всіма позабюджетних фондів, крім ФСС РФ, ці суми рівні податку, який має бути сплачений за рік.
Таблиця відповідності даних декларації з ЄСП
і розрахункової відомості за формою N 4-ФСС РФ
Завершимо заповнення декларації, фрагменти якої наведені в табл. 6 - 8.
Примітка. Кожну сторінку декларації по ЕСН повинен підписати або керівник, або головний бухгалтер, або уповноважений представник організації.
Нараховані суми податку вказані на сторінці 06 декларації (див. Табл. 7). Ці ж суми слід відобразити в рядку 0500 сторінки 05. Тут показується податок, який потрібно було сплатити за рік до всіх фондів, крім ФСС РФ.
ЄСП, що підлягає сплаті до цього фонду, відображається у рядку 0800 і визначається за формулою:
Рядок 0800 = рядок 0500 - рядок 0600 + рядок 0700.
Порядок заповнення рядків 0500 - 1000 сторінки 05 декларації з ТОВ "Прогрес" показаний в табл. 11.
Примітка. У сторінках, призначених для розрахунку ЕСН, окремі рядки можуть залишатися незаповненими. У них потрібно поставити прочерки.
У рядку 0900 відображаються нараховані авансові платежі по ЕСН. Вони повинні відповідати загальній сумі податку, яку платник податків зобов'язаний перерахувати за рік. Тому суми, зазначені в рядках 0900 і 0500, повинні бути рівні між собою. Виняток передбачено для платежів до ФСС РФ. Авансові внески, нараховані до цього фонду та відображені по рядку 0900, повинні відповідати сумі, зазначеній у рядку 0800.
Таким чином, при правильному обчисленні ЄСП і при своєчасних розрахунках з цього податку протягом року рядок 1000 сторінок 05 декларації залишиться незаповненою. Наявність в цьому рядку будь-якого показника, відмінного від нуля, означає, що при заповненні розрахунку авансових внесків або декларації допущена помилка. В цьому випадку потрібно встановити, коли вона виникла, і виправити звітність, здану в податкову інспекцію.
Обчислення ЄСП з доходів підприємців
Заповнити цю декларацію теж неважко. У ній слід вказати ті ж доходи і витрати, які враховуються при розрахунку податку на доходи фізичних осіб. Однак податкова база по ЕСН і податку на доходи відрізняється. Адже при розрахунку ПДФО підприємцю надаються стандартні податкові відрахування (ст.218 НК РФ), відрахування на освіту, лікування і т.д. При обчисленні ЄСП такі відрахування не передбачені.
Розрахуємо податкову базу по ЄСП.
бухгалтерського обліку та аудиту
ТОВ "Аудиторський АЛЬЯНС -
Артюх та партнери "
Підписано до друку