Оплата лікування (або ліків) у зв'язку з колективним або трудовим договором
1. Копія договору на надання медичних послуг з медичним закладом, де повинен бути вказаний номер ліцензії на здійснення медичної діяльності.
3. Документи, що підтверджують оплату лікування (касовий чек, корінець до прибуткового касового ордеру, платіжне доручення тощо).
Якщо проводилася оплата медичних препаратів, то необхідно пред'явити рецептурні бланки з призначеннями ліків (за формою N 107 / о), документи, що підтверджують оплату медикаментів, і товарний чек (якщо в касовому чеку немає найменування придбаних ліків).
Крім того, якщо лікування проводиться не в відношенні самого працівника, а щодо його близьких родичів, то у нього бажано попросити документ, що підтверджує спорідненість (копія свідоцтва про шлюб - щодо дружини; копія свідоцтва про народження - щодо батьків або дітей працівника) .
Податковий облік
Податок на прибуток. Чи можна врахувати витрати на оплату лікування співробітників при розрахунку податку на прибуток, якщо таку умову прописано в тексті трудового або колективного договору?
Логіка міркувань тут була наступна. За загальним змістом оплати праці вона повинна залежати від кількості і якості виконаної роботи. (Тому за різний працю має бути і різний винагороду.) Оплата медичних витрат працівників залежить не від їх трудових зусиль, а від тяжкості захворювання. Дорога операція може бути оплачена самому низькооплачуваної співробітнику організації, а високооплачуваний фахівець може так і не скористатися своїм правом в силу відсутності необхідності.
Це означає, що оплата лікування не належить до системи оплати праці на організації і під дію ст. 255 НК РФ не підпадає. Вона відноситься до п. 29 ст. 270 НК РФ.
Як відомо, ці Методичні рекомендації скасовані. Чи не змінилося що-небудь в цьому питанні зараз?
Головне, щоб понесені організацією витрати не суперечили основним принципам обліку податкових витрат, викладеним в ст. 252 НК РФ.
Але чи завжди вигідно враховувати вартість витрат на лікування працівників при розрахунку податкової бази по податку на прибуток організацій?
ПДФО. Почнемо з того, що в п. 28 ст. 217 НК РФ сказано, що не обкладаються ПДФО суми відшкодування (оплати) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем . Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, що підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів. (Ось де будуть вкрай необхідні документи, які ми тільки що перерахували вище.)
Розмір звільнення становить максимум 4000 руб. за податковий період.
З іншого боку, існує ще п. 10 ст. 217 НК РФ. Там говориться, що не підлягають обкладенню ПДФО "суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей. За умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій , а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування ".
При цьому зазначені доходи звільняються від оподаткування в разі:
- безготівкової оплати роботодавцями медичним установам витрат на лікування та медичне обслуговування платників податків;
- видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (або членам його сім'ї, батькам);
- зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установах банків.
Виходить, що для співробітників вигідніше, коли роботодавець оплачує їм лікування або ліки, не включаючи дані витрати в свої податкові витрати.
Однак те, що вигідно працівникам, не цілком вигідно організаціям, адже ПДФО сплачується за рахунок працівників, а ось податок на прибуток - за рахунок організації.
Проте тут інтереси працівника і роботодавця все ж можуть збігтися. Причиною тому є питання про сплату ЄСП.
ЄСП, страхові пенсійні внески та внески на страхування від нещасних випадків на виробництві. Нагадаємо, що в п. 1 ст. 236 НК РФ встановлено, що об'єктом оподаткування при обчисленні ЄСП для організацій-платників податків визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт або надання послуг.
У п. 1 ст. 237 НК РФ сказано, що при визначенні податкової бази по ЕСН враховуються будь-які виплати і винагороди незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема повна або часткова оплата товарів, робіт або послуг, призначених для фізичної особи - працівника.
Однак в п. 3 ст. 236 НК РФ визначено, що зазначені в п. 1 цієї ж статті виплати і винагороди - незалежно від форми, в якій вони виробляються - не зізнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток в поточному звітному або податковому періоді.
Тим часом в світлі того, що, як виявилося, витрати підприємства на лікування співробітників, якщо це передбачено в трудовому або колективному договорі, можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, виникла несподівана проблема.
Тоді виходить, що якщо Мінфін Росії "дозволив" визнавати витр оди на лікування, передбачені трудовими або колективними договорами в податкових витратах, то тепер на них потрібно нараховувати ЄСП?
Якщо міркувати логічно, то виходить, що це так.
У той же самий час відповідно до п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН. З цього випливає, що доведеться нараховувати і страхові пенсійні внески.
Перейдемо до внесків на страхування від нещасних випадків на виробництві.
Об'єкт оподаткування даними страховими внесками прописаний в Постанові N 184. Там сказано, що страхові внески нараховуються на нараховану по всіх підставах оплату праці (дохід) працівників. Звільняє від сплати цих внесків Постанова N 765. Керуватися їм пропонує Постанова N 184. З приводу оплати лікування працівників за рахунок роботодавця там нічого не говориться. Це означає, що дані кошти страховими внесками від нещасних випадків на виробництві обкладаються.
Виходить, що для організації вигідніше не обмовляти можливість оплати лікування своїх співробітників в текстах трудового або колективного договору (так як такі витрати можна буде розглядати як витрати на оплату праці), а виробляти ці витрати, оформляючи їх виплатами за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства .
У цьому випадку не треба утримувати ПДФО, не треба нараховувати ЄСП і страхові пенсійні внески, не треба нараховувати навіть внески на страхування від нещасних випадків на виробництві. В "жертву" буде принесений тільки податок на прибуток організацій.
Бухгалтерський облік
Якщо ми визнаємо витрати на лікування працівників як складову частину витрат на оплату їх праці, то тоді такі витрати організації, згідно з п. 5 ПБУ 10/99, будуть ставитися до витрат по звичайних видах діяльності. Тобто ми повинні використовувати рахунок 70, рахунки обліку витрат і т.д.
Якщо організація буде оплачувати подібне лікування за рахунок прибутку, що залишився в розпорядженні організації після оподаткування, то картина зміниться.
У разі видачі організацією співробітнику грошей на руки з каси або перерахування їх йому на розрахунковий рахунок облік буде виглядати наступним чином.
Відповідно до Плану рахунків для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами, призначений рахунок 73. Видача працівникові грошей, призначених на оплату майбутнього лікування, відображається за дебетом рахунка 73 і кредитом рахунка 50 ( або 51).
Для видачі грошей з каси на руки працівникові знадобляться розпорядження керівника організації і видатковий касовий ордер. А для того, щоб з працівника можна було списати цю заборгованість, він повинен пред'явити документи, що підтверджують проведення лікування.
До того моменту, коли співробітником будуть представлені документи, що підтверджують проведення лікування медичним закладом, ця сума повинна числитися в обліку як заборгованість за працівником. Після ж отримання підтверджуючих документів витрати по оплаті операції треба списати за рахунок відповідних джерел їх фінансування, тобто в даному випадку за рахунок нерозподіленого прибутку.
Спрямування коштів нерозподіленого прибутку на оплату витрат на лікування працівника відображається за дебетом рахунка 84 і кредитом рахунка 73.