ОПЛАТА ОРЕНДИ гаража І ПЛАТНІЙ СТОЯНКИ
Не всяка організація, що експлуатує транспортні засоби, має можливість (або ж вважає за доцільне) утримувати власний гараж або автостоянку для зберігання автотранспорту.
Найчастіше такі підприємства орендують приміщення, призначені для зберігання транспортних засобів, у приватних осіб або інших підприємств (як правило, автотранспортних) або залишають транспорт на зберігання на платних автостоянках.
Як оформляються подібні господарські операції, пов'язані зі зберіганням транспортних засобів, який порядок їх бухгалтерського і податкового обліку? Ці та інші питання розглядаються в запропонованій увазі читачів статті.
Організація може орендувати або окрема будівля гаража, або окремі бокси в гаражах, що належать іншим організаціям.
Основи орендних відносин встановлені Цивільним кодексом РФ (гл. 34). При цьому оренда будівель і споруд розглядається як окремий вид договору оренди і регулюється параграфом 4 гл. 34 ГК РФ.
Керуючись вимогами гл. 34 ГК РФ і, зокрема, параграфа 4, розглянемо особливості укладення договору оренди гаража як окремого будинку або окремого приміщення в будівлі.
Відповідно до п. 1 ст. 650 ГК РФ за договором оренди будівлі орендодавець зобов'язується передати орендарю будівлю у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Пунктом 1 ст. 651 ЦК України встановлено, що договір оренди будівлі укладається у письмовій формі шляхом складання одного документа, підписаного сторонами.
Беручи до уваги те, що нежиле приміщення є об'єктом нерухомості, відмінним від будівлі або споруди, в якому воно знаходиться, але нерозривно з ним пов'язаним, і те, що в Цивільному кодексі України відсутні будь-які спеціальні норми про державну реєстрацію договорів оренди нежитлових приміщень, Президія Вищого Арбітражного Суду РФ робить висновок, що до таких договорів оренди повинні застосовуватися правила п. 2 ст. 651 ГК РФ. Таким чином, відповідно до п. 2 ст. 651 ГК РФ договір оренди нежитлових приміщень, укладений на строк не менше одного року, підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації. Договір оренди нежитлових приміщень, укладений на термін менше одного року, державної реєстрації не підлягає.
Слід мати на увазі, що відповідно до п. 3 Інформаційного листа N 66 з метою застосування п. 2 ст. 651 ГК РФ рівним році визнається термін дії договору оренди будівлі, визначений з 1-го числа будь-якого місяця поточного року до 30-го (31-го) числа попереднього місяця наступного року.
Вимоги цивільного законодавства про реєстрацію договору оренди поширюються також на договір суборенди (п. 19 Інформаційного листа N 66).
Іншою особливістю укладення договору оренди будівлі є те, що одночасно з передачею прав володіння і користування такою нерухомістю орендарю передаються права на ту частину земельної ділянки, яка зайнята цією нерухомістю і необхідна для її використання (ст. 652 ЦК України).
У випадках, коли орендодавець є власником земельної ділянки, на якій знаходиться що здається в оренду будівлю, орендарю надається право оренди чи передбачене договором оренди будівлі інше право на відповідну частину земельної ділянки. Якщо договором не визначено передане орендарю право на відповідну земельну ділянку, до нього переходить на строк оренди будівлі право користування тією частиною земельної ділянки, яка зайнята будівлею і необхідна для його використання відповідно до його призначення.
Якщо інше не передбачено законом або договором, плата за користування земельною ділянкою, на якій розташована будівля, або переданої разом з ним відповідної частиною ділянки включається в орендну плату, встановлену договором (п. 2 ст. 654 ЦК України).
Бухгалтерський облік витрат з оренди гаража
Відповідно до п. 5 ПБО 10/99 витрати організації, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також з виконанням робіт, наданням послуг, визнаються витратами по звичайних видах діяльності. Отже, в разі використання будівлі (приміщення) гаража для цілей здійснення звичайних видів діяльності організації витрати, пов'язані з оплатою оренди, включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності.
Розрахунки з орендодавцем по орендній платі відображаються в обліку орендаря так:
дебет рахунку 44 "Витрати на продаж" кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму нарахованої орендної плати згідно з рахунком орендодавця;
дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" кредит рахунку 76 - на суму податку на додану вартість з орендної плати;
дебет рахунку 76 кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих орендодавцю;
дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" кредит рахунку 19 - на суму податку на додану вартість, що підлягає відрахуванню.
Згідно з Планом рахунків орендар отримане в оренду будівлю або приміщення враховує за балансом на рахунку 001 "Орендовані основні засоби". На цьому рахунку орендоване майно враховується в оцінці, зазначеної в договорі оренди. Зарахування орендованої будівлі (приміщення) на позабалансовий облік відображається в обліку орендаря записом:
дебет рахунку 001 - на суму вартості орендованого майна, зазначеної в договорі оренди.
Особливості оренди гаража у фізичних осіб
При оренді гаража у фізичної особи орендна плата, що виплачується організацією орендодавцю - фізичній особі, визнається його оподатковуваним доходом відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. Згідно п. 1 ст. 224 НК РФ щодо цього виду доходу застосовується податкова ставка в розмірі 13 відсотків.
Обчислення та сплату податку, утриманого у фізичної особи, повинен виробляти податковий агент - в нашому випадку організація - орендар гаража (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ встановлено, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Приклад. Торгова організація орендує гараж у фізичної особи, яка не зареєстрована як індивідуального підприємця. Щомісячний розмір орендної плати становить 10 000 руб.
Нарахування та виплата орендної плати фізичній особі відобразиться в обліку організації проводками:
дебет рахунку 44 кредит рахунку 76 - на суму нарахованої орендної плати - 10 000 руб .;
дебет рахунку 76 кредит рахунку 68 - на суму нарахованого податку на доходи фізичних осіб - 1300 руб. (10 000 руб. X 13%);
дебет рахунку 76 кредит рахунку 50 "Каса" - на суму виплаченої через касу організації орендної плати - 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.).
Податковий облік витрат з оренди гаража
Для цілей оподаткування витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків (п. 1 ст. 252 НК РФ). При цьому встановлено, що витратами можуть бути тільки економічно виправдані витрати, вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Підпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ визначено, що орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Звертаємо увагу, що НК РФ не ставить порядок обліку для цілей оподаткування витрат з оплати оренди майна в залежність від того, хто є його орендодавцем - юридична або фізична особа.
Зберігання транспортних засобів на платних автостоянках
При відсутності гаража (місця для стоянки автомобіля) організація може в неробочий час паркувати автотранспортні засоби на платній стоянці, що охороняється.
Видача грошових коштів з каси організації та виникнення заборгованості підзвітної особи по виданих сумах відобразиться в обліку проводкою:
дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредит рахунку 50 - на суму грошових коштів, виданих з каси організації.
До авансового звіту повинні бути прикладені виправдувальні документи, що підтверджують витрату коштів і дозволяють прийняти до обліку витрати по оплаті стоянки.
При цьому п. 2 ст. 2 Закону N 54-ФЗ встановлено, що організації та індивідуальні підприємці відповідно до порядку, що визначаються Урядом РФ, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності.
Звертаємо увагу, що можливість незастосування контрольно-касової техніки за умови видачі бланків суворої звітності надана організаціям та індивідуальним підприємцям тільки в разі здійснення готівкових грошових розрахунків з населенням. Отже, при готівкових грошових розрахунках з організаціями контрольно-касова техніка застосовується в обов'язковому порядку.
Таким чином, в разі якщо підзвітна особа при оплаті послуг автостоянки діє від свого імені (як фізична особа), документом, що підтверджує оплату зроблених витрат, який слід додати до авансового звіту, буде квитанція за парковку автомобіля.
Якщо підзвітна особа, оплачуючи послуги парковки, заявило про себе як про представника організації (пред'явило довіреність), організація, що надає послуги з паркування, зобов'язана видати йому контрольно-касовий чек і рахунок-фактуру на суму сплачених послуг.
Витрати на оплату стоянки службового автомобіля в цілях бухгалтерського обліку відносяться до витрат по звичайних видах діяльності на підставі п. П. 5 і 7 ПБУ 10/99 як витрати по утриманню та експлуатації основних засобів.
Прийняття до обліку витрат на оплату автостоянки здійснюється на підставі авансового звіту підзвітної особи в такий спосіб:
дебет рахунку 44 кредит рахунку 71.
Підписано до друку