СПЕЦОДЯГ: ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ
Чи не правда, важко уявити собі продавця м'ясного відділу магазину без фартуха. Халати і фартухи продавців, комбінезони вантажників, костюми співробітників складу все це спеціальний одяг. Найбільш широко її використовують продуктові магазини. Великі універмаги і оптові фірми також намагаються одягнути своїх співробітників. Адже ніхто не забороняє будь-якій організації за власною ініціативою ввести спецодяг для працівників.
Згідно п.7 Методичних вказівок до спеціального одягу можна віднести комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожухи, різну взуття, рукавиці тощо
У Методичних вказівках йдеться, що кожна організація самостійно повинна визначити список речей, які вона буде враховувати як спецодяг (п.8). Виходити при цьому потрібно з конкретних умов праці кожного співробітника.
Спецодяг потрібно враховувати в складі оборотних коштів на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Спеціальний одяг на складі" (п.13 Методичних вказівок). При цьому не має значення, яким є термін використання цього одягу більше або менше одного року.
Отримуючи спецодяг, торгова фірма робить проводки:
Дебет 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі" Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
врахований ПДВ по оприбуткованої спецодязі.
Відповідно до п.2 ст.254 Податкового кодексу РФ в податковому обліку вартість матеріальних запасів визначається виходячи з цін їх придбання. Ці ціни включають: винагорода посередницької організації, якщо цінності куплені через посередника; ввізні мита і збори; витрати на транспортування; інші витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей. Ми бачимо, що порядок відображення первісної вартості купленої спецодягу в бухгалтерському та податковому обліку однаковий.
Приклад 1. Універсам ТОВ "Юпітер" придбав комбінезони для вантажників в кількості 10 штук. Ціна одного комбінезона 1200 руб. включаючи ПДВ 200 руб.
Витрати з доставки спецодягу склали 600 руб. включаючи ПДВ 100 руб.
Бухгалтер ТОВ "Юпітер" робить наступні проводки:
Дебет 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі" Кредит 60
10 000 руб. ((1200 руб. 200 руб.) Х 10 шт.) Оприбутковані комбінезони для вантажників;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з транспортною компанією"
500 руб. (600 100) витрати з доставки включені до фактичної собівартості комбінезонів;
Дебет 19 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з транспортною компанією"
100 руб. врахований ПДВ по транспортних витратах;
Дебет 60 Кредит 51
12 000 руб. оплачені комбінезони постачальнику;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з транспортною компанією" Кредит 51
600 руб. оплачені послуги транспортної компанії;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
100 руб. Зарахований ПДВ по наданим і оплаченим транспортним послугам.
Таким чином, первісна вартість одного комбінезона дорівнює:
(10 000 руб. + 500 руб.). 10 шт. = 1050 руб.
Спецодяг, право власності на яку не належить організації торгівлі, враховують на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Про це йдеться в п.12 Методичних вказівок.
Видача спецодягу працівникам
Видаючи спецодяг співробітникам, торгова фірма робить в бухгалтерському обліку проводку:
Дебет 10 субрахунок "Спеціальний одяг в експлуатації" Кредит 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі"
видана спецодяг працівникам.
Після цього вартість спецодягу потрібно списати на витрати обігу, тобто в дебет рахунку 44 "Витрати на продаж".
Вартість спецодягу, термін використання якої не перевищує 12 місяців, можна віднести на витрати відразу в момент видачі працівникам. Так пропонують нам вчинити в п.21 Методичних вказівок. А якщо цей термін більше 12 місяців? Тоді вартість спецодягу списують лінійним способом рівномірно протягом усього терміну служби (п.26 Методичних вказівок).
Фактична собівартість одного комбінезона складає 1050 руб. а однієї пари рукавичок 50 руб. Припустимо, що термін використання рукавичок становить 6 місяців, а термін служби комбінезонів 2 роки (24 місяці).
Дебет 10 субрахунок "Спеціальний одяг в експлуатації" Кредит 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі"
5250 руб. (5 шт. Х 1050 руб.) Видані комбінезони працівникам;
Дебет 10 субрахунок "Спеціальний одяг в експлуатації" Кредит 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі"
250 руб. (5 шт. Х 50 руб.) Видані рукавички працівникам;
Дебет 44 Кредит 10 субрахунок "Спеціальний одяг в експлуатації"
250 руб. Списана фактична собівартість виданих рукавичок;
Дебет 44 Кредит 10 субрахунок "Спеціальний одяг в експлуатації"
218,75 руб. (5250 руб. 24 міс.) Списана частина фактичної собівартості виданих комбінезонів.
У податковому обліку вартість спецодягу включають до складу матеріальних витрат, які зменшують оподатковуваний дохід. Роблять це в момент видачі спецодягу працівникам. Така вимога пп.3 п.1 ст.254 Податкового кодексу РФ. Зауважте: на відміну від бухгалтерського обліку в податковому обліку вартість спецодягу списують на витрати повністю, незалежно від терміну використання.
При цьому врахувати для цілей оподаткування прибутку можна тільки ту спецодяг, яка видається працівникам за нормами, встановленими постановами Мінпраці Росії.
А що робити зі спецодягом, виданої працівникам, чиї професії не вказані в цих постановах?
Атестацію проводить спеціальна комісія, яка створюється за наказом керівника підприємства. До складу цієї комісії зазвичай входять представники служби охорони праці, керівники підрозділів, провідні фахівці та т.п. Порядок, терміни і норми видачі спецодягу для конкретних співробітників необхідно зафіксувати в трудових договорах. Норми видачі спецодягу дивіться в рубриці "Довідник" на с. 86.
З вартості виданого працівникам спецодягу не утримується і податок на доходи фізичних осіб, що встановлено в п.3 ст.217 Податкового кодексу РФ. Однак тільки в тому випадку, якщо вона видана за нормами, встановленими законодавством РФ.
Спецодяг, яку так і не видали працівникам, може прийти в непридатність або просто втратити свою актуальність. У цьому випадку її необхідно списати. Згідно п.33 Методичних вказівок доходи і витрати від списання невикористаної спецодягу це операційні доходи і витрати підприємства. Їх потрібно враховувати на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
А для того щоб виявити невикористану спецодяг на складі, торгова фірма повинна провести її інвентаризацію. Щоб в процесі інвентаризації визначити непридатність і вирішити питання про списання спеціального одягу, як правило, створюють постійно діючу інвентаризаційну комісію. Якщо ж спецодягу на складі трохи і її інвентаризація проводиться рідко, торгове підприємство може організувати робочу інвентаризаційну комісію. Такий порядок закріплений в п.34 Методичних вказівок.
Списання спецодягу відбили в бухгалтерському обліку проводкою:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 10 субрахунок "Спеціальний одяг на складі"
Витрати від списання невикористаної і непридатною спецодягу економічно обгрунтовані, і їх можна підтвердити документально (наприклад, інвентаризаційних документами). Значить, згідно п.1 ст.252 Податкового кодексу РФ ці витрати можна врахувати при оподаткуванні прибутку.
Підписано до друку