Вирушаючи в подорож, туристу хочеться бути впевненим, що в разі хвороби або інших непередбачених обставин йому не доведеться витрачати гроші на лікування. Тим більше що за кордоном лікування може обійтися в копієчку. На цей випадок туристу оформляють страховий поліс, який дає йому можливість компенсувати непередбачені витрати при хворобі або іншому нещасному випадку.
У нашій статті ми розповімо вам, коли страхування туристів є обов'язковим, а коли - добровільним. Також ми розглянемо дві схеми, за якими турфірма може оформляти страхування своїх клієнтів, і виберемо з них найбільш оптимальну.
У яких випадках потрібно страхувати туристів
У страховому полісі (це документ, що підтверджує страховку туриста) має передбачатися, що туристу оплатять медичну допомогу і відшкодують інші витрати при настанні страхового випадку безпосередньо в країні (місці) тимчасового перебування. За бажанням туриста йому можуть оформити страхування інших ризиків, наприклад громадянської відповідальності, якщо він планує відправитися в подорож на машині.
Хто може страхувати туристів
Таким чином, турфірми не можуть займатися страховою діяльністю. Щоб оформити страховий поліс для туриста, їм потрібно скористатися послугами страхових компаній.
Як відобразити операції
зі страхування туристів в обліку
Порядок обліку операцій зі страхування туристів залежить від того, як були оформлені відносини турфірми зі страховою компанією.
Як ми вже відзначили, самостійно надавати послуги зі страхування турфірма не може. Тому вона повинна укласти договір зі страховою компанією, що має ліцензію на здійснення необхідних видів страхування (медичного, від нещасних випадків, цивільної відповідальності і т.д.). При цьому турфірма може виступати в ролі страхового агента або брокера, тобто здійснювати посередницьку діяльність у сфері страхування туристів, або купувати страхові послуги і включати їх вартість в ціну турпутівки.
в ролі страхового агента або брокера
В цьому випадку турфірма укладає зі страховою компанією посередницький договір, найчастіше агентський, відповідно до якого турфірма стає страховим агентом. Надалі турфірма від імені та за рахунок страхової компанії підписує договори страхування зі своїми клієнтами, в яких страховиком виступає страхова компанія, а страхувальником - турист. Отже, якщо настане страховий випадок (наприклад, турист захворіє), його витрати буде оплачувати страхова компанія.
Отримавши від туриста гроші за страховку, турфірма видає йому квитанцію за формою N А-7. Потім отримані гроші (як правило, за вирахуванням посередницької винагороди) турфірма перераховує страховій компанії. Терміни перерахування грошей і розмір комісійних визначаються в договорі, укладеному турфірмою зі страховою компанією. Крім того, страхова компанія може зажадати від турфірми надавати копії примірників квитанцій на отримання страхового внеску. В цьому випадку турфірма передає їх за актом, в якому зазначаються кількість і номери переданих квитанцій.
Застрахований турист разом з путівкою отримує від турфірми страховий поліс. Цей поліс є бланком суворої звітності. Його турфірма отримує від страхової компанії (причому турфірма може отримувати від страховика вже заповнений бланк або заповнювати його сама). В останньому випадку турфірма протягом всього терміну дії посередницького договору звітує перед страховою компанією про використання полісів, вказуючи в звіті дати укладення договорів страхування з туристами і видачі полісів, номера укладених договорів та виданих полісів, а також паспортні дані застрахованих туристів. Як правило, звіт надається страхової компанії до початку туру.
Зверніть увагу: одержувані від туриста гроші за страховку (страхові премії) належать не турфірмі, а страхової компанії, адже турфірма є всього лише посередником. Отже, турфірма не повинна включати всю отриману суму до складу доходів - її доходом є лише сума посередницької винагороди.
Необхідно також звернути увагу на те, що, хоча операції зі страхування і перестрахування не обкладаються ПДВ (пп.7 п.3 ст.149 Податкового кодексу РФ), доходи від посередницької діяльності є об'єктом оподаткування ПДВ (ст.156 Податкового кодексу РФ). Тому з суми отриманої винагороди турфірмі потрібно обчислити і сплатити до бюджету ПДВ.
Кошти, що перераховуються страховій компанії, не є витратами турфірми і не повинні включатися до вартості туру - знову-таки на тій підставі, що турфірма виступає посередником при передачі грошей від однієї сторони договору (туриста) іншій стороні (страхової компанії).
Однак при здійсненні посередницької діяльності в галузі страхування у турфірми можуть виникати певні витрати. Зокрема, їй доведеться платити зарплату співробітникам, які займаються оформленням страхових полісів, нараховувати ЄСП та інші обов'язкові платежі від даної зарплати і т.д. На суму таких витрат турфірма може зменшити дохід від посередницької діяльності (ст.252 Податкового кодексу РФ).
Приклад 1. Турфірма "Європа" уклала агентський договір зі страховою компанією "Гарантія". Відповідно до цього договору агентську винагороду турфірми за оформлення страхування туристів становить 8 відсотків від вартості поліса.
В обліку турфірми "Європа" бухгалтер зробив такі проводки:
- 100 руб. (1 руб. X 100 шт.) - прийняті на облік страхові поліси як бланки суворої звітності в умовній оцінці (1 руб. За поліс);
Дебет 50 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки зі страховою компанією"
- 150 000 руб. - отримані гроші за поліси від туристів;
- 70 руб. (1 руб. X 70 шт.) - Списані страхові поліси, передані туристам;
Дебет 44 Кредит 70 (69)
- 4325 руб. - нарахована зарплата співробітника, який займається оформленням страхових полісів (з урахуванням всіх відрахувань);
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки зі страховою компанією"
Кредит 90 субрахунок "Виручка від посередницьких послуг"
- 12 000 руб. (150 000 руб. X 8%) - відбитий виторг в сумі посередницької винагороди (після затвердження звіту турфірми);
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
Дебет 90 субрахунок "Собівартість посередницьких послуг" Кредит 44
- 4325 руб. - списані витрати по здійсненню посередницької діяльності;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки зі страховою компанією" Кредит 51
- 138 000 руб. (150 000 - 12 000) - перераховані гроші страхової компанії "Гарантія" (за вирахуванням посередницької винагороди).
Турфірма включає вартість страховки в ціну путівки
Витрати зі страхування туристів турфірма може включати у вартість путівки, якщо вона уклала зі страховою компанією не посередницький договір, а договір страхування на користь третіх осіб. В цьому випадку страховиком буде виступати страхова компанія, а страхувальником - сама турфірма.
Схема роботи зі страховою компанією в цьому випадку наступна. Турфірма подає в страхову компанію списки туристів, яких необхідно застрахувати, а натомість отримує страхові поліси (враховувати і звітувати за які потрібно так само, як і при посередницькій договорі). Якщо турист захворіє або з ним станеться інший страховий випадок, він повинен буде звертатися не в страхову компанію, а в турфірму. Отримавши інформацію від туриста, турфірма повідомить про це страхової компанії, а та в свою чергу оплачує медичну допомогу або відшкодовує туристові інші збитки.
При цьому страхова премія (гроші за страхування) перераховується страховій компанії з власних коштів турфірми, яка згодом включає вартість страховки в ціну путівок, що продаються туристам.
- проживання в готелі з повним пансіоном - 9000 руб. (В тому числі ПДВ - 1500 руб.);
- проїзд на автобусі - 3765 руб. (В тому числі ПДВ - 627,5 руб.);
- медичне страхування в фірмі "Поліс" - 500 руб. (ПДВ не обкладається);
Вартість путівки на одного туриста становила 6600 руб.
Бухгалтер турфірми "Вояж" зробив в обліку такі проводки:
Дебет 20 Кредит 60
- 10 637,5 руб. (9000 - 1500 + 3765 - 627,5) - відбиті витрати по проживанню і проїзду;
Дебет 19 Кредит 60
- 2127,5 руб. (1500 + 627,5) - відбито ПДВ по проживанню та проїзду;
Кредит 76 субрахунок "Розрахунки зі страховою компанією"
- 500 руб. - відображені витрати по страхуванню туристів;
Дебет 60 Кредит 51
- 12 765 руб. (9000 + 3765) - оплачені проживання і проїзд;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 2127,5 руб. - відшкодовано з бюджету ПДВ по проживанню та проїзду;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки зі страховою компанією"
- 500 руб. - сплачено страхові премії зі страхування туристів;
- 500 руб. - прийняті на облік страхові поліси по їх фактичної вартості;
Дебет 26 Кредит 70 (69, 76.)
- 1000 руб. - відображені накладні витрати;
Дебет 43 Кредит 20
- 11 137,5 руб. (10 637,5 + 500,0) - сформована вартість туру для поїздки 10 осіб в Червону Поляну;
Дебет 50 Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 66 000 руб. (6600 руб. X 10 шт.) - отримана плата від туристів за путівки;
- 500 руб. - списані страхові поліси, передані туристам разом з путівками;
Дебет 90 субрахунок "Податок з продажів"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку з продажів"
- 3142,86 руб. (66 000 руб. X 5%. 105%) - нарахований податок з продажів;
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 10 476,19 руб. ((66 000 руб. - 3142,86 руб.) X 20%. 120%) - нарахований ПДВ;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 43
- 11 137,5 руб. - списана вартість реалізованих путівок;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 26
- 1000 руб. - списані накладні витрати;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99
- 40 243,45 руб. (66 000 - 3142,86 - 10 476,19 - 11 137,5 - 1000) - відбита прибуток від реалізації 10 путівок.
Який варіант вигідніший для турфірми
Отже, існує два принципових підходи до співпраці турфірми зі страховою компанією:
1) турфірма виступає в ролі страхового агента або брокера;
2) турфірма укладає договір страхування на користь третіх осіб, включаючи вартість страховки в ціну путівки.
У першому випадку турфірма буде включати в оборот, оподатковуваний ПДВ, тільки своє посередницьку винагороду. Якщо ж турфірма вибрала другий варіант, то вартість страховки буде повністю включена в ціну туру, отже, ПДВ потрібно буде платити з усієї суми страховки (правда, це відноситься до турам по Росії, якщо туристам при цьому оформляється страховка). Якщо ж мова йде про турах за кордон, то ПДВ обкладається не вся виручка турфірми, отримана від туристів за путівки, а лише різниця між ціною реалізації туру і вартістю входять до нього послуг, які виявляються за кордоном. Порядок обчислення ПДВ при виїзному туризмі роз'яснено в п.5 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ.
Послуги зі страхування вважаються наданими на території Росії, що випливає з пп.5 п.1 ст.148 Податкового кодексу РФ. Тому виручка за ці послуги обкладається ПДВ. При цьому турфірма не зможе відшкодувати "вхідний" ПДВ за цими послугами з бюджету, адже страхові послуги, які надають спеціалізовані компанії, ПДВ не обкладаються.
Очевидно, що для турфірми - платника ПДВ найкращим буде перший варіант організації співпраці зі страховою компанією. Крім того, в цьому випадку всі претензії за якістю страхових послуг туристи повинні направляти не в турфірму, а в страхову компанію, що також полегшує життя співробітникам турфірми і дозволяє уникнути зайвих витрат.
І ще один мінус другий схеми співпраці турфірми зі страховою компанією: в цьому випадку їй доведеться нараховувати податок з продажів з вартості туру, яка збільшена на величину витрат по страхуванню туристів. А це підвищить ціну путівки, що знизить попит на послуги даної турфірми.
"Бухгалтерський облік та аудит"
Підписано до друку