Необхідність звернення до цієї теми пояснюється, по-перше, тим, що страхування - фінансовий механізм, здатний захистити організацію від непередбачених збитків в разі аварій, пожеж, катастроф та інших надзвичайних ситуацій. По-друге, воно забезпечує підприємству відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням нового майна замість втраченого або ремонту пошкодженого. По-третє, починаючи з поточного року знято обмеження по включенню до собівартості витрат на добровільне страхування.
Страхування - це відносини із захисту майнових інтересів фізичних і юридичних осіб при настанні певних подій (страхових випадків) за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати ними страхових внесків (страхових премій) (ст. 2 Закону РФ від 27.11.92. 4015-1 " про організацію страхової справи в Російській Федерації ").
Найбільш поширена форма страхування зараз - це страхування ризику втрати, недостачі або пошкодження певного майна. Майно може бути застраховане за договором страхування на користь особи (страхувальника або вигодонабувача), має заснований на законі або договорі інтерес у збереженні цього майна. Недійсний договір страхування майна, укладений за відсутності у страхувальника або вигодонабувача інтересу у збереженні застрахованого майна.
При укладанні договору страхувальникові видається страховий поліс на пред'явника. При здійсненні страхувальником прав за таким договором необхідно подання цього поліса страховикові.
Істотними умовами договору страхування є:
- застрахованого майна;
- факт настання страхового випадку;
- термін дії договору;
- вказівка на вигодонабувача;
- зазначення розміру страхового внеску (плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику відповідно до договору страхування або законом);
- розмір страхового відшкодування.
При страхуванні понад страхову вартості договір є нікчемним в частині перевищення вартості майна (п. 1 ст. 951 ЦК України). Це означає, що угода буде недійсна в силу її здійснення.
Умовами договору страхування може передбачатися заміна страхової виплати компенсацією збитків у натуральній формі в межах суми страхового відшкодування.
Майно може бути застраховане як в обов'язковому, так і в добровільному порядку. Обов'язкове страхування майна організації має місце тільки в тому випадку, коли це визначено законом. Страхування в усіх інших випадках, крім прямо визначених законом, вважається добровільним.
До обов'язкових видів страхування, наприклад, відноситься страхування заставодавцем майна, закладеного за договором про іпотеку. Цей обов'язок встановлена статтею 31 Федерального закону від 16.07.98. 102-ФЗ "Про іпотеку (заставі нерухомості)". Інший варіант: в силу статті 742 ЦК України при здійсненні будівництва замовник може вимагати від підрядника застрахувати об'єкт будівництва. Договором будівельного підряду може бути передбачений обов'язок сторони, на якій лежить ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження об'єкта, що будівництва, матеріалу, обладнання та іншого майна, які використовуються при будівництві, застрахувати відповідні ризики. Таким чином, ГК РФ передбачає можливість страхування, але не ставить це в обов'язок. Таке страхування є добровільним.
При настанні страхового випадку страхова виплата (грошова сума, яка виплачується страховиком страхувальнику при настанні страхового випадку) здійснюється у вигляді страхового відшкодування (п. 3 ст. 9 закону про страхування). При настанні страхового випадку (аварії, пожежі, розкрадання і т. П.) Складається відповідний акт за участю представника страхової організації. Після цього страхова організація проводить розслідування причин страхового випадку і приймає рішення про виплату страхового відшкодування (грошової суми за договором страхування).
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
В дебет рахунку 76 списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей і т. П.) З кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін. Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій в відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76. Чи не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 на рахунок 99 "Прибутки і уб иткі ".
Аналітичний облік по субрахунку 76-1 ведеться по страховикам і окремими договорами страхування.
Необхідно відзначити, що відповідно до пункту 9 ПБУ 9/99 "Доходи організації" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99. 32н) страхове відшкодування відноситься до надзвичайних доходів організації. Відповідно до пункту 13 ПБУ 10/99 "Витрати організації" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99. 33н) в складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна і т.п.).
У наявності певні протиріччя між чинними нормативними документами з бухгалтерського обліку. Для виключення виникнення розбіжностей з податковими органами з питань обчислення податку на прибуток і ПДВ пропонуємо відображати розрахунки, пов'язані з настанням страхового випадку, відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків. У той же час не можна виключати можливості відображення страхового відшкодування і надзвичайних витрат відповідно до положень ПБО 9/99 і ПБУ 10/99.
Нарахування сум страхових платежів проводиться організацією тільки після вступу договору страхування в силу. Якщо цей термін в договорі не зазначено, договір вступає в силу після сплати страхового внеску.
Витрати зі страхування основних засобів в процесі їх створення або придбання включаються до їх первісної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 08 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню"
- відображені витрати по страхуванню споруджуваних або придбаних основних засобів.
Витрати зі страхування товарно-матеріальних цінностей, пов'язані з заготівлею і доставкою матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаються до первісної (фактичну) собівартість придбаних матеріально-виробничих запасів і відображаються записом:
Дебет 10 (15) Кредит 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню"
- відображені витрати по страхуванню матеріально-виробничих запасів.
При втраті (псуванню, розкраданні) матеріально-виробничих запасів і іншого майна в бухгалтерському обліку організації проводиться запис за дебетом рахунка 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з кредитом рахунків 10 "Матеріали" (41 "Товари", 43 " готова продукція "і т. д.); відображається вибуття застрахованого майна.
При цьому товарно-матеріальні цінності списуються за їх фактичною собівартістю, а амортизується майно (основні засоби, нематеріальні активи) - за залишковою вартістю.
ПБО 10/99 "Витрати організації" визначає порядок формування собівартості для цілей бухгалтерського обліку, в той час як НК РФ визначає собівартість для цілей визначення податку на прибуток.
Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 10/99 витрати організації визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності). Так як в Положенні не вказані будь-які обмеження можливості віднесення до витрат сум витрат (зокрема, витрат зі страхування), організація має право суму витрат по страхуванню одноразово відображати на рахунку обліку витрат.
Однак якщо термін договору страхування перевищує один рік, а оплата страхового внеску здійснюється одноразово, то для організацій, які застосовують при обчисленні податку на прибуток визнання витрат за методом нарахування, зазначені витрати при визначенні податкової бази будуть враховуватися дещо в іншому порядку (докладніше див. Нижче) . У цих випадках з метою збіги бухгалтерського та податкового обліку з податку на прибуток організація може враховувати витрати по добровільному страхуванню з використанням рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Це не заборонено нормативними актами. Організація має право, але не зобов'язана використовувати рахунок 97 для відображення витрат на страхування. Для усунення можливих розбіжностей з цього питання з перевіряючими органами організація повинна відобразити правила обліку витрат по страхуванню в своїй обліковій політиці.
Витрати на добровільне страхування майна включають в себе страхові внески за такими видами добровільного страхування майна:
Витратами платників податків, що використовують визначення доходів і витрат касовим методом, визнаються витрати після їх фактичної оплати (ст. 273 НК РФ). Нагадаємо, що з метою глави 25 НК РФ оплатою товару (робіт, послуг і (або) майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів (робіт, послуг) і майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів ( виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).
Розглянемо на прикладах можливі варіанти відображення в бухгалтерському обліку операції зі страхування майна організації.
Приклад 1 ТОВ "Альфа" застрахувало своє виробниче устаткування, що знаходиться в експлуатації. Сума страхового внеску становить 12 000 руб.
Варіант А. За умовами договору страховий внесок сплачується одноразово. В обліку робляться такі проводки:
Дебет 26 Кредит 76-1
- 12 000 руб. - нараховані внески за майновим страхуванням;
Дебет 76-1 Кредит 51 "Розрахунковий рахунок"
- 12 000 руб. перерахована сума страхових внесків до страхової організації.
Якщо договір укладений на два роки, рекомендується відобразити страховий платіж в такий спосіб:
Дебет 26 Кредит 76-1
- 6000 руб. нараховані внески за майновим страхуванням за перший рік;
Дебет 76-1 Кредит 51
- 6000 руб. відображена перерахована сума страхового внеску, що відноситься до першого року терміну дії договору страхування;
Дебет 97 Кредит 51
- 6000 руб. - відображена перерахована сума страхового внеску, що відноситься до другого року терміну дії договору страхування.
Якщо організація не застосовує в цьому випадку рахунок 97, то вся сума страхового внеску в бухгалтерському обліку (12 000 руб.) Відноситься на рахунки обліку витрат на виробництво. У регістрах ж податкового обліку сплачена сума розбивається на дві. Перша з них враховується в звітному періоді, друга ж враховується в наступний податковий період.
Варіант Б. За договором сума страхового внеску сплачується щомісяця, термін договору - один рік. В обліку робляться такі проводки:
Дебет 26 Кредит 76-1
- 1000 руб. (12 000 руб. 12 міс.) Нарахований страховий внесок за звітний місяць;
Дебет 76-1 Кредит 51
- 1000 руб. - перераховано страховий внесок за звітний місяць.
____________________________________________
Кінець прикладу 1
Приклад 2 ТОВ "Альфа" застрахувало вантаж - придбане обладнання. Страховий внесок - 12 000 руб. В обліку робляться такі проводки:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 12 000 руб. - перерахована сума страхового внеску за договором страхування;
Дебет 08 Кредит 76-1
- 12 000 руб. - нарахована сума страхового внеску;
Дебет 01 Кредит 08
- 12 000 руб. - включена до первісної вартості придбаного обладнання в момент прийняття основного засобу до обліку сума страхового внеску.
____________________________________________
Кінець прикладу 2
Приклад 3 У результаті пожежі згоріло виробничу сировину, придбане раніше за 120 000 руб. в тому числі ПДВ - 20 000 руб.
Для виплати страхового відшкодування страхувальник повинен надати страховику акт з органів Державної протипожежної служби.
Варіант 1. Страхова компанія відшкодовує повністю вартість сировини, перераховуючи організації 120 000 крб. В обліку це відображається таким чином:
Дебет 76-1 Кредит 10
-100 000 руб. - списана вартість втрачених матеріалів;
Дебет 76-1 Кредит 19
- 20 000 руб. - відображається сума ПДВ, що відноситься до вартості матеріалів, якщо раніше ПДВ, сплачений їх постачальнику, не був прийнятий до відрахування
або
Дебет 76-1 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 20 000 руб. - відновлюється сума ПДВ, що відноситься до вартості матеріалів, прийнята до податкового відрахування в минулих звітних періодах;
Дебет 51 Кредит 76-1
- 120 000 крб. - отримана від страховика сума страхового відшкодування.
Варіант 2. Страхове відшкодування за умовами договору нижче вартості згорілого сировини і складе 90 000 руб.
Так як відшкодовується сума нижче вартості матеріалів, у організації виникає збиток. В обліку це відобразиться в такий спосіб:
Дебет 51 Кредит 76-1
- 90 000 руб. - отримана від страховика сума страхового відшкодування;
Дебет 76-1 Кредит 19 (68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ")
15 000 руб. (90 000 х 16,67%) - списується (відновлюється) сума ПДВ, що відноситься до вартості сировини, що припадає на суму страхового відшкодування;
Дебет 76-1 Кредит 10
- 75 000 руб. (90 000 - 15 000) - списується вартість сировини, яка припадає на суму страхового відшкодування.
До позареалізаційних витрат, що враховуються в цілях оподаткування, прирівнюються збитки (втрати) від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ):
Дебет 99 субрахунок "Надзвичайні витрати" Кредит 76-1
- 25 000 руб. (100 000 - 75 000) - списана вартість знищеного сировини, що перевищує страхове відшкодування.
Податкові відрахування по ПДВ по товарах (роботах, послугах) надаються платнику податку в сумі податку, сплаченого при їх придбанні. Причому товари (роботи, послуги) повинні використовуватися у виробничій діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ (п. 2 ст. 171 НК РФ). При цьому відповідні витрати на їх придбання мають враховуватися при обчисленні організацією податку на прибуток. У нашому випадку перевищує страхове відшкодування вартість матеріалів, яка включена до надзвичайні витрати, враховується при обчисленні податку на прибуток. Тому раніше прийнятий до відшкодування ПДВ, що припадає на суму перевищення, логічно було б залишити в недоторканності.
Однак, дотримуючись принципу обачності при веденні бухгалтерського обліку, організація може вчинити інакше. Так як джерелами покриття збитку за матеріалами є надзвичайні витрати, то і частина ПДВ, що припадає на їх вартість, можна віднести до цих витрат. У бухгалтерському обліку це відіб'ється наступною проводкою:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 5000 руб. (25 000 х 16,67%) - включений в надзвичайні витрати раніше прийнятий до відшкодування ПДВ, що відноситься до суми перевищення вартості матеріалів над страховим відшкодуванням.
___________________________________________
Кінець прикладу 3
Приклад 4 У результаті аварії було пошкоджено застрахований обладнання. Вартість ремонтних робіт, виконаних підрядною організацією, - 120 000 руб. в тому числі ПДВ - 20 000 руб.
В обліку робляться такі проводки:
Дебет 76-1 Кредит 60
- 120 000 крб. - віднесені за рахунок страхового відшкодування витрати по ремонту основних засобів, включаючи ПДВ;
Дебет 51 Кредит 76-1
- 120 000 отримана сума страхового відшкодування внаслідок настання страхового випадку;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 крб. - оплачені витрати по ремонту обладнання, включаючи ПДВ.
________________________________________________
Кінець прикладу 4