тіньової економіка легалізація податковий
Одним з головних чинників несприятливого інвестиційного клімату в Росії, що перешкоджають притоку іноземних інвестицій у вітчизняну економіку, є відмивання грошових коштів, отриманих шляхом вчинення злочинів в економічній сфері.
Намагаючись уникнути додаткового податкового тягаря, що росте в зв'язку ззбільшенням потреби держави у фінансових ресурсах, господарюючі суб'єкти (як юридичні, так і фізичні особи) застосовують різноманітні способи і схеми ухилення від оподаткування.
Застосування цих способів характерно для малого бізнесу або індивідуальної підприємницької діяльності і не на тривалий термін.
Більшої шкоди приносять організації, які на податковий облік встали, але податкових декларацій не уявляють. Це так звані фірми-одноденки, які використовуються великими і середніми платниками податків в схемах часткового приховування діяльності, здійснення яких без фірм-одноденок було б неможливим, а збиток від застосування таких схем дуже значний.
Рис.1. Класифікація способів теневизации економічної діяльності
Способи часткового приховування діяльності та ухилення від сплати податків на увазі собою зменшення оподатковуваних баз з відповідного податку. За цим принципом виділяються:
2. Способи завищення собівартості, що формують заниження (приховування) обсягу валового доходу підприємства.
3. Способи приховування обсягів виробництва і реалізації продукції.
Отриманий злочинним шляхом капітал потребує легалізації, способи якої різні, і на кожному з етапів легалізації злочинець буде застосовувати специфічні, характерні саме для цього етапу способи.
На першому етапі процесу легалізації відбувається перетворення злочинно придбаних іншими особами коштів в іноземну валюту, цінні папери, золото, нерухомість. При цьому широко використовуються підставні фізичні або юридичні особи. Метою даного етапу є переривання суб'єктом безпосереднього зв'язку легалізованих доходів зі злочином, в результаті якого вони отримані їх власником для перешкоджання в подальшому їх ідентифікації та конфіскації з боку держави.
Існують специфічні види дій, які також спрямовані на забезпечення прямого доступу до коштів, отриманих незаконним шляхом, але їх особливість полягає в тому, що вони не включають операції, спеціально спрямовані на приховування та маскування джерел походження, власників, місцезнаходження, існування грошових коштів, а також планів їх подальшого використання.
Злочинець може встановити дистанцію між собою і правом власності на нелегальні доходи, витрачаючи їх на товари і послуги, замість того, щоб інвестувати їх або перетворити в інші фонди, утримувані на тривалий термін. Злочинці можуть витрачати гроші у великих розмірах, або залишаючи при цьому вкрай мізерну документацію, або не залишаючи ніякої документації, що ускладнює зусилля правоохоронних органів по відновленню подібних операцій.
Найпоширенішим шляхом приховування доходів, який ускладнює їх виявлення правоохоронними органами, є приховування доходів шляхом збереження їх без руху. Цей шлях приховування злочинних доходів зазвичай не характерний для організованої злочинності або для наркоторговців, а більше підходить дрібним злочинцям.
Серед способів, характерних для першого етапу легалізації, можна назвати наступні:
1. Перерахування грошей на підставних осіб. Перерахування коштів здійснюється головним чином на рахунку близьких і родичів. Хоча в організованих злочинних угрупованнях з високим ступенем організованості і жорсткої внутрішньої дисципліною грошові кошти можуть поміщатися і на рахунки осіб, не пов'язаних якимись родинними відносинами з особами, зацікавленими в тимчасовому формальному відчуження від цих коштів. Таке переміщення коштів може відбуватися через посередників.
2. Продаж готівки за безготівкові. Для цілей реалізації зазначеного способу створюються підприємства, які продають легальним підприємствам «чорних» готівки за безготівкові, за що таким підприємствам сплачуються певні комісійні в розмірі 1-8% від знятої суми. Як власників і керівників подібних фірм використовуються підставні особи (алкоголіки, душевнохворі люди, які не мають засобів до існування), або фірми реєструються взагалі по втрачених документах. Фіктивні фірми функціонують зазвичай не більше 3-х місяців, тобто зникають до моменту здачі звітності та сплати податків за перший квартал.
3. Багаторазовий переказ грошей на рахунки фірм-посередників. Дана схема легалізації виглядає наступним чином. Фірма, незаконно отримала грошові кошти, перераховує їх посереднику, а та, в свою чергу, наступної ланки і т.д. Таким чином, на банківських рахунках фірм-посередників протягом періоду від кількох днів до місяця акумулюється велика сума, яка в подальшому переводиться за кордон. Після виконання подібного роду дій фірми-посередники припиняють всі операції по своїх рахунках. При цьому фірми всіх ланок цього ланцюжка є фіктивними, зареєстрованими на підставних осіб. Передача грошових коштів через свої розрахункові рахунки здійснюється недовго, максимум протягом декількох місяців, для утруднення слідчим органам простежити весь ланцюжок з передачі грошей, щоб вийти на реальних осіб, які отримали гроші.
4. Платежі невеликими сумами на один банківський рахунок.
5. Організований обмін грошей на купюри іншого гідності або іншу валюту без використання банківських рахунків (так звані обмінні операції).
6. Змішування на численних рахунках потоків легально і нелегально отриманих коштів - зазвичай на підприємствах з великим готівковим обігом (фіктивні обороти). Існує кілька варіантів даного способу легалізації:
- використання в цілях легалізації власної організації;
- використання в цілях легалізації іншої організації для здійснення руху коштів через дане підприємство;
- створення для цілей легалізації нової організації.
7. Використання власних або сторонніх підприємств, які декларують легалізовані гроші в якості виручки. Для реалізації даного способу на підприємства з великим готівковим обігом (таксопарки, ресторани, кафе, торговельні точки з продажу фруктів і овочів, казино і т.д.) надходять кошти від злочинної діяльності, які відображаються в офіційній звітності як легальна виручка.
Другим етапом відмивання грошей є маскування слідів злочину по отриманню злочинних доходів. Тут відбуваються позбавлення від основної частини готівки і розміщення їх за допомогою ряду способів в комерційні банки або переклад таких коштів за кордон як висновок зарубіжних легальних контрактів.
Маскування слідів необхідно розглядати як етап, на якому як би законна діяльність і законні угоди допомагають приховати злочинний джерело отримання грошей. Характерною рисою даного етапу є зміна статусу предмета легалізації в процесі вчинення злочину з метою приховування первісного джерела походження злочинних доходів. В результаті обривається ланцюжок слідів і забезпечується анонімність майнових цінностей. Це і є етапом процесу відмивання грошей.
Легалізація злочинних доходів на другому етапі відбувається через банківську систему, підприємницьку або іншу економічну діяльність. Для здійснення операцій на другому етапі широко використовуються підставні особи та фіктивні фірми, які виставляють фіктивні рахунки, що служать підставою для переказу грошей.
Для реалізації другого етапу легалізації характерні наступні способи:
1. Переклад готівкових коштів в комерційний банк. Для здійснення цього способу готівку переміщається в банк для того, щоб згодом грошові кошти були переведені в облігації, акції, акредитиви, платіжні доручення, а потім зняті з рахунків або переведені з одного банку в інший, щоб ще більше замести сліди.
2. Переклад придбаного за готівку майна в інші форми активів з подальшим продажем. Конкретні дії з переведення грошей в інші форми активів будуть залежати від того, використовується в цілях легалізації юридична особа або тільки фізична особа. Так, одна людина в стані легалізувати злочинні доходи, купуючи, а потім перепродуючи дорогі машини, яхти, і в даному випадку організація зазвичай займається великими придбаннями нерухомості, пакетів акцій або сировинних товарів.
3. Електронний переказ грошових коштів. Переказ коштів за допомогою електронної системи є одним з найбільш швидких і широко застосовуваних способів маскування слідів злочину, в результаті якого були отримані легалізовані кошти. Переваги електронних способів, таких як швидкість і частота операцій, можливість переказів незалежно від відстаней роблять їх для злочинців дуже привабливими.
4. Переказ коштів в компанії, зареєстровані в офшорних зонах.
У найзагальнішому вигляді під офшорними зонами розуміються країни і / або території, здійснюють реєстрацію компаній, на діяльність яких поширюється пільговий режим оподаткування. Офшорні зони дають використовує їх підприємствам або компаніям наступні переваги: податкові пільги, значну свободу при веденні бухгалтерської звітності, практична відсутність валютного контролю, можливість проведення операцій з резидентами в будь-якій іноземній валюті, списання витрат на місці, анонімність, таємність фінансових операцій (головним чином діє лише вимога інформувати владу про сумнівні операції, пов'язаних з наркобізнесом). При цьому внутрішній ринок позичених капіталів зони ізолюється від рахунків резидентів. Справа в тому, що класичний варіант офшору передбачає господарчу та фінансову діяльність в офшорній зоні тільки нерезидентів.
В даний час для проведення операцій другого етапу легалізації велику роль відіграють офшорні зони та країни з полегшеним податковим режимом і слаборозвиненою системою фінансового контролю з боку держави.
Особи, які беруть участь в процесі легалізації з використанням офшорів, для того щоб вивезти з країни доходи, отримані від злочинної діяльності, найчастіше користуються банками, законними компаніями або легальними підприємствами. Якщо вдалося гроші вивезти за кордон, то документи по зроблених операціях дуже складно виявити, що є складним для розслідування даного злочину. З цієї причини в даний час або закриваються офшорні зони, або посилюється міжнародний контроль учасників міжнародної організації з протидії легалізації доходів, отриманих злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму (ФАТФ).
Третім етапом процесу легалізації грошей є подальше включення злочинних доходів в легальний цивільно-правовий обіг з метою остаточного набуття ними видимості легального джерела походження. Необхідність в проведенні даного етапу виникає в разі, коли для успішного завершення другого етапу злочинцям важливо мати в своєму розпорядженні переконливе пояснення про нібито законному походження своїх коштів.
Для здійснення третього етапу легалізації злочинних доходів характерні наступні способи:
1. Висновок фіктивної угоди з продажу нерухомості. Так, наприклад, створюється і реєструється якась фірма. Ця фірма не має яких-небудь істотних активів, не веде операції, купує певне майно. Потім це майно продається, а виручка розглядається як законні грошові кошти, придбані в результаті продажу майна.
2. Висновок фіктивних експортно-імпортних контрактів. Для реалізації даного способу полягають два договори - реальний, що укладається з легальної фірмою, і фіктивний (із завищеною сумою угоди), що укладається з фірмою-посередником. За фіктивним договором гроші переводяться фірмі-посереднику, як правило, зареєстрованої в офшорній зоні. Різниця між реальною і фіктивною ціною залишається на рахунку фірми-посередника в якості комісійних. Необхідною умовою для реалізації цього способу є те, що фірма, яка переводить гроші, і фірма-посередник мають одних і тих же власників.
3. Укладення договору процентної позики. Особливою рисою цього способу є депонування грошей на рахунку зарубіжної фірми. Після цього фірма дає позику або виступає гарантом за банківським кредитом, що є для покупця легальними грошима. У цих випадках можуть створюватися цілі компанії-прикриття, за допомогою яких злочинне підприємство може позичити саме собі власні відмиті кошти так, що дана операція зовні буде виглядати цілком законною. Таким чином, в одному зі своїх облич підприємство буде платити саме собі відсотки з позики, а в іншому - вказувати суму відсотків в податкових деклараціях.
Для здійснення подібного способу характерно наступне:
- Імена фактичних власників такого підприємства зазвичай ховаються.
- Таке підприємство отримує позику у легальної фірми.
- У компанії-прикриття, що є дочірньою або залежною по відношенню до підприємства, береться позика на суму, трохи перевищує попередню.
- Основна сума законно отриманої позики і нараховані на неї відсотки виплачуються за допомогою фіктивної позики.
- В результаті витягуються повністю легалізовані гроші.
4. Декларування злочинних доходів як виграш в лотереї. В цьому випадку злочинці використовують той факт, що лотерейні квитки не оформляються на чиєсь ім'я, отже, виграшний квиток може бути звернений будь-якою людиною в гроші, які декларуються як виграш.
5. Укладення угоди з заниженням ціни. Як приклад можна привести операцію з придбанням нерухомості. Купується будинок за заниженою ціною. Різниця з реальною ринковою ціною доплачують «чорними» грошима. Після цього декларується виробництво ремонту, і будівля продається за вищою ціною. В результаті утворюється нібито легальний дохід. Для відмивання грошей можуть використовуватися як місцеві, так і іноземні юридичні та фізичні особи. Усередині країни може також відмиватися іноземний капітал, особливо в тих випадках, коли країна має слабку системою протидії відмиванню грошей.
В даний час глобалізація фінансових ринків поступово стирає межі між внутрішніми і зовнішніми джерелами незаконного капіталу, схемами його відмивання незалежно від місця злочину або отримання доходу від незаконної діяльності.
Аналізуючи методи і способи легалізації, можна виділити ряд специфічних економічних особливостей країни, сприяють відмиванню грошей:
- існування «тіньової» економіки або «чорного ринку» з високою часткою неврахованих доходів;
- корупція серед державних виконавчих, правоохоронних і судових органів влади на федеральному і регіональному рівні;
- недосконалість нормативно-правової бази, яка встановлює міру і умови настання відповідальності за легалізацію доходів, отриманих злочинним шляхом; її невідповідність міжнародним нормам і принципам;
- недосконалість механізмів контролю та моніторингу за діяльністю фінансових інститутів;
- неможливість або обмеження можливості обміну фінансовою інформацією з іноземними правоохоронними органами;
- неадекватна процедура установи фінансових і нефінансових інститутів, відкриття філій за межами країни і ліцензування фінансової активності, яка не враховує або враховує не в належній мірі необхідність ідентифікації реальних власників / власників компаній (особливо коли володіння може здійснюватися шляхом номінального тримання);
- законодавче закріплення таємниці фінансових операцій, недостатні вимоги до прозорості фінансових операцій та власності на активи; прорахунки в регулюванні валютообмінних операцій і інших операцій з готівковими коштами; широке використання підприємствами (банками) операцій із залученням офшорних компаній;
- існування анонімних грошових рахунків і фінансових інструментів, включаючи акції та облігації, за якими допустима виплата коштів «на пред'явника»;
- доступ фінансових установ до міжнародних центрам торгівлі золотими злитками, торгівлі дорогоцінними каменями і коштовними металами.
На жаль, всі ці особливості повною мірою характерні для Росії. Хоча в даному напрямку держава намагається боротися всіма можливими засобами, але це стає з кожним роком все складніше і складніше через зовнішніх і внутрішніх негативних факторів.
На даний момент Росія займає одне з найвищих місць серед країн світу за обсягом відмиваються грошей, що, природно, дає привід задуматися про можливі наслідки легалізації грошових коштів, отриманих злочинним шляхом в Росії. Значної шкоди від операцій з відмивання грошей настійно вимагає прийняття спеціальних заходів на державному рівні.
Відмивання грошей може привести до зниження потоку фінансових ресурсів із західних країн для розвитку економіки Росії. В результаті наша країна як одна з найпривабливіших регіонів для вливання іноземних інвестицій може перетворитися в малоприбуткове держава.