В результаті господарських операцій відбуваються зміни засобів організації і їх джерел. Сума кожної господарської операції записується на рахунках бухгалтерського обліку двічі (за дебетом одного рахунку і по кредиту іншого рахунку), що і називається подвійним записом. Вона забезпечує взаємопов'язане відображення господарської діяльності організації в бухгалтерському обліку.
Використання подвійного запису має велике контрольне значення, так як вимагає обов'язкової збалансованості (рівності) підсумків записів на рахунках. Це здійснюється після закінчення кожного звітного періоду, коли підраховуються суми оборотів по дебету і по кредиту всіх рахунків незалежно від їх виду. Вони повинні бути між собою рівні. Нерівність свідчить про помилку, допущену в записах або підрахунках.
Подвійна запис характеризується трьома її принципами:
1) запис відбивається двічі;
2) запис відображається за дебетом одного і кредитом іншого рахунку;
3) запис на обох взаємопов'язаних рахунках відбивається в одній і тій же сумі.
Взаємозв'язок між рахунками, що відображають господарську операцію, називається кореспонденцією рахунків. а рахунки, між якими виникає цей зв'язок - кореспондуючими рахунками.
Сутність подвійного запису можна продемонструвати на наступному умовному прикладі.
У касу організації отримані з розрахункового рахунку готівку в сумі 5.000 руб.
Ця операція зачіпає два об'єкти обліку, і, отже, сума 5.000 руб. повинна бути записана на двох рахунках: «Каса» і «Розрахункові рахунки». Обидва рахунки є рахунками обліку господарських засобів - активними. Збільшення необхідно записати за дебетом рахунка «Каса», а зменшення за кредитом рахунка «Розрахункові рахунки».
Бухгалтерські проводки можуть бути простими і складним. Простими проводками називаються такі, які вимагають записи суми господарської операції в дебет одного і в кредит іншого рахунку, тобто при яких дебетується один і кредитується інший рахунок. Прикладом простої проводки служить показана вище запис в дебет рахунку «Каса» і кредит рахунку «Розрахункові рахунки».
Складними називаються такі бухгалтерські проводки, коли дебетуются два або кілька рахунків і кредитується один рахунок або, навпаки, дебетується один рахунок і кредитується два або кілька рахунків. Кожну складну проводку можна розчленувати на дві або кілька простих. Наприклад, в організацію роздрібної торгівлі надійшли товари за вільними відпускними цінами на суму 10.000 руб. Облік товарів ведеться за продажними цінами. Націнка - 20 відсотків (2.000 руб.). З цієї господарської операції становлять складну проводку.
Д-т рах. «Товари» К-т рах. «Розрахунки з постачальниками і підрядників
ками »- 10.000 руб .;
К-т рах. «Торгова націнка» - 2.000 руб.
Не допускається складання таких складних проводок, в яких одночасно дебетується і кредитується кілька рахунків. Такі проводки не дозволяють встановлювати кореспонденцію рахунків і ускладнюють використання обліку для контролю за господарською діяльністю.
У бухгалтерському обліку, крім подвійного запису, існують і односторонні бухгалтерські проводки, які складаються по забалансових рахунках. наприклад:
- прийняті в поточну оренду основні засоби за первісною вартістю 6.000 руб.
Д-т сч.001 «Орендовані основні засоби» - 6.000 руб .;
- після закінчення терміну оренди повернуті кошти орендодавцю
К-т сч.001 «Орендовані основні засоби» - 6.000 руб.
3. КЛАСИФІКАЦІЯ РАХУНКІВ З ЕКОНОМІЧНОГО ЗМІСТУ
Система рахунків бухгалтерського обліку служить для відображення об'єктів обліку. Тому відповідно до клас-класифікацією об'єктів бухгалтерського обліку рахунки бухгалтерського обліку також поділяються за їх економічним змістом.
При цьому рахунки діляться на три укрупнені групи:
1. Рахунки для обліку господарських засобів (активів),
2. Рахунки для обліку джерел господарських засобів (пасив-вов).
3. Рахунки для обліку господарських процесів і їх результатів.
1. Рахунки для обліку господарських засобів (активів) - рахунки бухгалтерського обліку, на яких відображається наявність, освітньої-ня і рух майна організації.
Залишки по рахунках цієї групи в кінці звітного періоду переносяться в актив бухгалтерського балансу, і тому всі рахунки для обліку майна є активними.
Рахунки активів можна поділити на три групи в зависи-мости від часу їх використання та функціональної ролі:
1.1.Счета для обліку необоротних активів.
1.2.Счета для обліку оборотних активів.
1.3.Счета для обліку абстрактних коштів
1.1. Рахунки для обліку необоротних активів призначений для відображення на них коштів праці та виключних прав, пря-мо або побічно беруть участь у виробничій діяльно-сті організації протягом тривалого періоду часу (понад 12 місяців), а також капітальних вкладень в ці об'єкти.
До таких рахунків можна віднести рахунку O1 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи», на яких обліковуються соот-ветствующие об'єкти за первісною вартістю. Коректив-ровка вартості цих об'єктів до залишкової вартості, по ко-торою вони показуються в балансі, проводиться шляхом викорис-тання пасивних рахунків 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів».
До рахунками обліку необоротних активів відносяться також ак-тивні рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» і 08 «Вкладення у необоротні активи».
1.2. Рахунки для обліку оборотних активів призначені для відображення на них об'єктів короткострокового використання (не більше 12 місяців), що безпосередньо беруть участь в кругооборо-ті господарських засобів організації. У зв'язку з тим, що круго-оборот коштів можна розділити на сферу виробництва і сферу обігу, то і рахунки для обліку оборотних активів також можна поділити на відповідні підгрупи:
1.2.1. Рахунки для обліку оборотних активів у сфері виробництва;
1.2.2. Рахунки для обліку оборотних активів у сфері обігу.
Рахунки для обліку оборотних активів у сфері виробництва
призначені для обліку предметів праці і засобів праці з зро-ком корисного використання до 12 місяців, що беруть участь у виробничому процесі організації.
До рахунках для обліку предметів праці в сфері виробництва від-носяться рахунку 10 «Матеріали» і П «Тварини на вирощуванні та відгодівлі».
Рахунки для обліку оборотних активів у сфері обігу при-змінюються для відображення
грошових коштів відносять активні рахунки 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» та інші.
предметів обігу відносять активні рахун-та 41 «Товари», 43 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені».
коштів в розрахунках відносяться рахунки для обліку дебіторської заборгованості, т. е. боргів інших організа-цій і фізичних осіб. До таких рахунків, в першу чергу, відно-сятся рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
1.3. Рахунки для обліку абстрактних коштів призначені для обліку і контролю коштів, що не використовуються в господарському обороті організації.
До них належать рахунки для обліку різного роду фінансовим-вих вкладень даної організації в інші організації у вигляді наданих позик, цінних паперів, внесків тощо. Такі функції в даний час взяв на себе активний рахунок 58 «Фі-шення вкладення».
2. Рахунки для обліку джерел господарських засобів (пасивів) є пасивними рахунками і діляться на наступні групи:
2.1. Рахунки для обліку власних джерел призначені для обліку власного капіталу організації в розрізі його складових частин.
До цієї групи належать рахунки 80 «Статутний капітал» 82 «Резервний капітал», 83 «Додатковий капітал», 84 «Нераспре-поділена прибуток (непокритий збиток)».
2.2. Рахунки для обліку залучених, джерел призначені для відображення різних видів кредиторської заборгованості даної організації іншим юридичним і фізичним особам
Їх умовно можна розділити на дві підгрупи:
2.2.1.Счета для обліку зобов'язань за розрахунками;
2.2.2.Счета для обліку зобов'язань за розподілом.
До рахунках першої підгрупи належать рахунки, на яких від-ражается кредиторська заборгованість, що виникла ззовні по рас-парам з банками, іншими організаціями та фізичними особи-ми. Така довгострокова і короткострокова заборгованість отража-ється на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 76 «Розрахунки з різними Дебі-торами та кредиторами» .
До рахунках другої підгрупи належать рахунки, на яких від-ражается кредиторська заборгованість перед працівниками організації по заробітній платі, перед бюджетом та позабюджетними-ми фондами з податків і внесків, що виникла розрахунковим шляхом всередині організації при розподілі створеного в ній загально-ного продукту. До таких рахунків можна віднести такі рахунки:
> • 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
> - 68 «Розрахунки по податках і зборах».
3. Рахунки для обліку господарських процесів і їх результатів включають три підгрупи рахунків:
3.1.Счета для обліку процесів виробництва.
3.2.Счета для обліку процесу звернення (продажу).
3.3.Счета для обліку отриманих результатів.
У балансі ці рахунки відбиваються по-різному, так як мають різну будову.
3.1. Рахунки для обліку процесів виробництва є актив-ними. До них належать рахунки:
- 20 «Основне виробництво», призначений для обоб-щення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого є статутною діяльністю даної організації (наприклад, будівництво, тор-Гауліт та ін.);
- 23 «Допоміжне виробництво», призначений для узагальнення інформації про витрати виробництв, ко-торие є допоміжними (підсобними) для ос-новного виробництва (наприклад, зведення тимчасових, нетитульних споруд, обслуговування різними ви-дами енергії, транспортне обслуговування, ремонт ос-новних засобів);
>. 25 «Загальновиробничі витрати», призначений для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв організації (наприклад, витрати на опалення, освітлення і утримуючи-ня цехових приміщень, орендна плата за приміщення, машини й устаткування, оплата праці обслуговуючого
> - 28 «Шлюб у виробництві», призначений для узагальнено-ня інформації про втрати від браку у виробництві;
3.2. Рахунки для обліку процесу звернення (продажу) призначені для обліку витрат, пов'язаних з процесом збуту, т. Е.
продажу готової продукції, товарів, робіт або послуг.
До них відноситься активний рахунок 44 «Витрати на продаж» і активно-пасивний рахунок 90 «Продажі».
3.3. Рахунки для обліку отриманих результатів використовуються
для обчислення фінансового результату господарської діяльності. До них відносяться два активно-пасивних рахунку:
91 «Інші доходи і витрати»;
99 «Прибутки та збитки».