Історичний огляд виникнення та розвитку оподаткування
Обкладення податками старо як світ. Воно існувало вже в біблійні часи, і було непогано організовано. Оподаткування навіть в ті часи грунтувалося далеко не на добровільних засадах і представляло собою жертвопринесення, що було неписаним законом. Відсоткова ставка становила десяту частину - десятину. У П'ятикнижжі Мойсея сказано: "... і всяка десятина на землі, з насіння землі, з плоду дерева, Господеві". До речі, десятина, як вид податку, проіснувала дуже довго, практично до кінця XIX століття.
У державах класичного древнього світу (Рим, Афіни, Спарта) податки представляли собою збори і мита з торговців у портах, на ринках, у міських воріт.
Якщо говорити про Росію, то перші податки з'явилися на Русі в кінці IX століття. Це був прямий податок, який називався даниною - основний дохід князівської скарбниці. Князь Олег після затвердження в Києві встановив данину з підвладних йому племен. Як повідомляє історик С. М. Соловйов: "Деякі платили хутром з диму, деякі з шлягу від рала" (дим - жиле житло; шлягу - металева, арабська монета; рал - плуг, соха).
Кількість податків на Русі постійно збільшувалася, їх система була складна і заплутана. Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів зі збору податків часом приводили до важких наслідків (Московська смута в XVII столітті - соляні смути - через підвищення акцизу на сіль з п'яти до двадцяти копійок за пуд).
З настанням на Русі епохи Петра I, яка характеризується постійною нестачею фінансів через численних воєн, будівництва, державних перетворень, посилюється податковий гніт. А це значить, що з'являються все нові і нові податки, аж до анекдотичних - на бороду і вуса. Засновується спеціальна посада - прібильщік, який повинен "сидіти і лагодити государеві прибуток", тобто винаходити податки. З'являються податки з заїжджих дворів, печей, кавунів, горіхів, найму будинків та інші. Обкладалися навіть вірування: розкольник - подвійна подати. У той же час Петро I послабив оподаткування малозабезпечених, була введена подушного подати з селян замість оброку, яка становила всього сімдесят чотири копійки.
Епоха Петра I - поклала початок розвитку системи прямих і непрямих податків. Причому саме з цього періоду непрямі податки становлять більшу частину доходу держави. У наступні часи податкова система продовжувала розвиватися і проіснувала в такому вигляді в Росії до 1926 року. Потім відбулася перебудова податкової системи, в зв'язку з переходом до соціалістичного методу ведення господарської діяльності в країні. Не стало податку на прибуток, яка вилучалася у суб'єктів господарської діяльності і перерозподілялася через бюджет країни. Але, тим не менш, податкова система в країні існувала і відповідала складалися господарських відносин того часу.
Початок дев'яностих років XX століття характеризується зміною господарських відносин в Росії, що стало передумовою формування податкової системи, яка б відповідала цим відносинам.
Концепції та принципи оподаткування
При побудові системи оподаткування орієнтуються на типові концепції:
концепцію компенсації вигод;
концепцію рівної частки податкового тиску;
Концепція рівної частки податкового тиску передбачає пропорційність між податком і розміром одержуваного доходу. Вважається, що це більш справедлива концепція. Але, тим не менш, досить важко оцінити практично ступінь значущості податку за рівнями доходу.
Ресурсна концепція заснована на зв'язку податку з витратами на споживані ресурси. В даному випадку споживач більшої суми ресурсів повинен нести і більше податковий тиск пропорційно витратам цих ресурсів.
На основі обраної концепції вибудовується оптимальна система оподаткування, яка повинна спиратися на три ключові елементи:
склад об'єктів оподаткування;
принципи побудови податкової системи.
Принципи оподаткування залежать від економічної ситуації в країні, запланованих державних заходів, розмірів державного боргу, відношення державного апарату і суспільства до окремих груп населення. До найбільш істотних принципам побудови оптимальної податкової системи відносять такі:
простота алгоритму розрахунку окремих податків;
простота і економічність системи збору податків;
стабільність податкової системи;
пропорційність податкових зборів вигоді, яку замість може надати держава;
рівність за доходами і права громадян, які обкладаються рівним податком;
прийнятний розмір податкового тиску;
справедливість по горизонталі;
справедливість по вертикалі.
Вибір концепції оподаткування та створення оптимальної податкової системи є складним завданням управління економікою. Це завдання вирішується кожен раз по-різному в залежності від етапу економічного розвитку країни. Від керівництва держави потрібне особливе мистецтво, щоб визначити найбільш прийнятну на даному етапі економічного розвитку концепцію оподаткування та визначити оптимальне податковий тиск або розмір критичного оподаткування, перевищення якого може викликати негативні наслідки, що уповільнюють економічний розвиток держави.
Оцінка обраної концепції оподаткування може бути зроблена через виявлення передбачуваних або реальних економіко-організаційних наслідків податкового впливу на підприємців.
Розмір критичного оподаткування
Відомий письменник-сатирик Джонатан Свіфт попереджав політиків усіх часів про те, що при підвищенні податків "двічі два зовсім не означає. Що виявиться обов'язково чотири, а цілком можливо отримати при цьому одиницю".
Досліджуючи зв'язок між величиною ставки податків і надходженням податкових коштів до бюджету, американський економіст Артур Лаффер показав, що не завжди підвищення ставки податку веде до зростання доходів держави. Якщо податкова ставка перевищує якусь об'єктивну межу, то податкові надходження почнуть зменшуватися. Лаффер довів, що один і той же дохід в казну держави може бути забезпечений і при високій, і при низьких ставках (Рис.1.1.).
Справа в тому, що більш низька податкова ставка збільшує число об'єктів оподаткування, залучає до підприємницької діяльності більше число людей. І навпаки, підвищення податкових ставок призводить до зменшення доходів до бюджету, так як частина підприємців розоряється, частина втрачає стимули до праці, частина йде в "тіньову" економіку.