Торгова націнка: ТАК ЧИ НІ?
Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, пов'язаних з рухом сировини (продукції) в організаціях громадського харчування, залежить від наступних факторів. Отриманий від постачальників товар відразу надходить у виробництво (на кухню) або потрапляє на склад, а потім вже на виробництво. Розмір торгової націнки змінюється в залежності від виду продукції або є єдиним для всієї номенклатури товарів. Торгова націнка нараховується в момент оприбуткування на рахунках обліку продуктів або в момент передачі продуктів у виробництво (на кухню).
Товар або сировину?
У п. 2 ПБУ 5/01 зазначено, що до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- призначені для продажу;
Беручи до уваги умови ПБО 5/01 і Інструкції про застосування Плану рахунків, організації громадського харчування МПЗ, придбані для виготовлення страв, повинні враховувати як сировина за дебетом рахунка 10.
А продажна ціна можлива?
Продажна ціна = Купівельна вартість + Торгова націнка
При встановленні розміру торговельної націнки важливо пам'ятати про те, що вона повинна бути достатньою для покриття витрат, пов'язаних з наданням послуг громадського харчування, і отримання прибутку.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків для узагальнення інформації про торгові націнки (знижки, накидках) на товари призначений рахунок 42 "Торгова націнка". Причому тут же вказано, що цей рахунок використовують організації, які здійснюють роздрібну торгівлю, якщо їх облік ведеться за продажними цінами. Виникає питання: чи мають право підприємства громадського харчування враховувати сировину (продукцію) за продажними цінами? Знову звернімося до Методики: відображаються за купівельною вартістю або продажними цінами відповідно до обраної облікової політики. Отже, вибір за організацією.
Крім того, нараховувати торгову націнку організація на свій розсуд може в момент оприбуткування або передачі товару на виробництво.
Приклад 1. ТОВ "Мням-мням" вказало в наказі про облікову політику, що закуповується для виготовлення страв продукція обліковується за рахунком 41 "Товари" за продажними цінами. На всю продукцію наказом керівника встановлена торгова націнка в розмірі 15%.
У поточному місяці було придбано сировину на суму 45 000 руб. (без НДС).
У бухобліку організації будуть зроблені наступні проводки.
Приклад 2. ТОВ "пігмеї" враховує закуповується для виготовлення страв сировину на рахунку 10. Торгова націнка нараховується в момент передачі продукції на виробництво. Так як надання послуг громадського харчування є основним видом діяльності товариства, для відображення витрат на виробництво використовується рахунок 20 "Основне виробництво".
У поточному місяці було закуплено і передано на виробництво сировину на суму 185 000 руб. (Без ПДВ), в тому числі:
- м'ясо - 170 000 руб .;
- крупи - 5000 руб .;
- овочі - 10 000 руб.
Наказом керівника ТОВ "пігмеї" встановлена торгова націнка:
Дані операції будуть відображені в обліку таким чином.
Поняття валового доходу від реалізації товарів закріплено в Методичних рекомендаціях. Це не що інше, як торгова надбавка (націнка).
На підставі пп. 12.1.1 п. 12 Методичних рекомендацій валовий дохід - це різниця між виручкою від реалізації (продажною вартістю реалізованих товарів) та купівельною вартістю проданих товарів. У свою чергу, різниця між валовим доходом і витратами обігу, що відносяться до реалізованих товарів, є прибутком від реалізації товарів.
Валовий дохід = Торгова надбавка = Виручка від реалізації (Продажна вартість реалізованої продукції) - Купівельна вартість проданої продукції
Прибуток від реалізації продукції = Валовий дохід (Торгова надбавка) - Витрати обігу
При обліку продукції за продажними цінами валовий дохід від реалізації визначається розрахунковим шляхом (пп. 12.1.3 п. 12 Методичних рекомендацій).
Основні способи розрахунку:
- за загальним товарообігу;
- за асортиментом товарообігу;
- за середнім відсотком;
- за асортиментом залишку товарів.
За загальним товарообігу
Відповідно до пп. 12.1.4 п. 12 Методичних рекомендацій спосіб розрахунку валового доходу за загальним товарообігу використовується в тому випадку, коли на всі товари застосовується однаковий відсоток торгової надбавки.
В даному випадку валовий дохід від реалізації товарів (ВД) розраховується за формулою:
ВД = Загальний товарообіг (Виручка від реалізації) x Розрахункова торгова надбавка / 100
Розрахункова торгова надбавка = Торгова надбавка / (100 + Торговельна надбавка) x 100
ВД = Загальний товарообіг (Виручка від реалізації) x Торгова надбавка / (100 + Торговельна надбавка)
Приклад 3. ТОВ "млинці" реалізувало в поточному місяці продукцію на суму 100 000 руб. В організації наказом керівника встановлена торгова націнка на всю продукцію в розмірі 15%.
ВД = 100 000 x 15 / (100 + 15) = 13 043 руб.
Зверніть увагу: якщо відсоток торгової надбавки протягом звітного періоду змінювався, визначати обсяг товарообігу слід окремо за періодами застосування різних розмірів торгової надбавки.
За асортиментом товарообігу
На підставі пп. 12.1.5 п. 12 Методичних рекомендацій спосіб розрахунку валового доходу за асортиментом товарообігу використовується, якщо на різні групи товарів застосовуються різні розміри торговельної надбавки. Він передбачає обов'язкове врахування товарообігу за групами товарів, кожна з яких включає товари з однаковою надбавкою.
Валовий дохід за асортиментом товарообігу визначається за формулою:
ВД = (Товарообіг x Розрахункова торгова надбавка + Товарообіг
x Розрахункова торгова надбавка + Товарообіг x Розрахункова торгова
За середнім відсотком
Валовий дохід за середнім відсотком розраховується за формулою:
ВД = (Товарообіг x Середній відсоток валового доходу) / 100
Середній відсоток валового доходу (П) = (ТНн + ТНП - Тнв) / (Т + ОК) x 100, де:
ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунку 42 "Торговельна націнка" на початок звітного періоду);
ТНП - торгова надбавка на товари, що надійшли за звітний період;
Тнв - торгова надбавка на товари, що вибули;
Зверніть увагу: згідно з пп. 12.1.6 п. 12 Методичних рекомендацій під вибуттям товарів в даному випадку розуміється так званий документальний витрата (повернення товарів постачальникам, списання псування товарів і т.п.).
Т - загальний товарообіг;
ОК - залишок продукції на кінець звітного періоду (сальдо рахунку 41 "Товари" або рахунку 20 "Основне виробництво" на кінець звітного періоду).
Об'єднаймо дві вищевказані формули:
ВД = Т x (ТНн + ТНП - Тнв) / (Т + ОК)
Приклад 6. ТОВ "Сервіс" визначає валовий дохід від реалізації за середнім відсотком.
Наведемо дані розрахунку валового доходу в таблиці.
П = (1500 + 50 000 - 0) / (200 000 + 57 500) x 100 = 20%;
ВД = 200 000 x 20/100 = 40 000 руб.
П = (25 000 + 65 000 - 300) / (250 000 + 135 000) x 100 = 23,299%;
ВД = 250 000 x 23,299 / 100 = 58 248 руб.
П = (35 000 + 83 000 - 830) / (310 000 + 200 000) x 100 = 22,975%;
ВД = 310 000 x 22,975 / 100 = 71 223 руб.
За асортиментом залишку товарів
Згідно з пп. 12.1.7 п. 12 Методичних рекомендацій розрахунок валового доходу за асортиментом залишку товарів визначається за формулою:
ВД = (ТНн + ТНП - Тнв) - ТНК, де:
ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду;
ТНП - торгова надбавка на товари, що надійшли протягом звітного періоду;
Тнв - торгова надбавка на товари, що вибули в звітному періоді;
ТНК - торгова надбавка на залишок товарів на кінець звітного періоду.
Визначення торговельної надбавки на залишок товарів на кінець звітного періоду при мінливій торговельну націнку або різною в залежності від групи продукції можливо при автоматизованій обробці всіх даних. В іншому випадку розрахунок торгової надбавки займе багато часу.
ВД = (50 000 + 100 000) - 45 000 = 105 000 руб.
Кредит рахунку 42 "Торговельна націнка"
Як зазначено вище, нарахування торгової націнки відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 42 в кореспонденції з рахунком 41 "Товари" або 20 "Основне виробництво". Однак це не єдині дані, що підлягають включенню в кредитове сальдо за рахунком 42. На підставі Інструкції про застосування Плану рахунків суми торгової націнки по товарах, проданим, відпущеним або списаним внаслідок природного убутку, шлюбу, псування і т.п. сторнируются по кредиту рахунку 42 в кореспонденції з дебетом рахунка 90 "Продажі" і інших відповідних рахунків. Необхідність сторнировочной записи виникає, оскільки при обліку продукції за продажними цінами в дебет рахунку 90 потрапляє вартість реалізованої продукції за продажними цінами. А це, як зазначено в пп. 12.2.3 п. 12 Методичних рекомендацій, не відповідає економічній суті даного рахунку. Адже в кінцевому підсумку тут повинна бути сформована покупна вартість продукції (сировини).
У травні були придбані продукти на суму 143 000 руб. в тому числі ПДВ - 13 000 руб. Витрати, пов'язані з наданням послуг громадського харчування, складають 20 000 руб.
ТОВ "Казка" знаходиться на звичайній системі оподаткування.
У бухгалтерському обліку організації дані операції відобразяться в такий спосіб.
Приклад 9. ТОВ "Фігурка" займається наданням послуг громадського харчування. На відпускаються у виробництво продукти нараховується торговельна націнка, розмір якої різний залежно від групи сировини. Валовий дохід визначається за середнім відсотком.
У травні були придбані продукти на суму 187 000 руб. в тому числі ПДВ - 17 000 руб. (10%). У цьому місяці в виробництво були відпущені продукти на суму 100 000 руб. На кінець місяця на виробництві залишається сальдо продуктів на суму 70 000 руб.
Торгова надбавка на передані в виробництво в травні продукти становить 75 000 руб. при цьому на початок місяця за рахунком 42 числиться сальдо в розмірі 30 000 руб.
У травні реалізовано страв на суму 135 700 руб. в тому числі ПДВ - 20 700 руб.
У бухобліку організації будуть зроблені наступні проводки.
Нагадаємо формулу, за якою визначається величина валового доходу за середнім відсотком:
ВД = Т x (ТНн + ТНП - Тнв) / (Т + ОК)
ВД = 135 700 x (30 000 + 75 000) / (135 700 + 70 000) = 69 268 руб.
Приклад 10. ТОВ "Крона" в ході інвентаризації виявило нестачу залишків на складі в межах норм природних втрат в розмірі 1725 руб. Суспільство при оприбуткуванні продукції на рахунку 41 нараховує торговельну націнку. Наказом керівника встановлено єдину торговельну націнку в розмірі 15%. Норми природного убутку продовольчих товарів у торгівлі затверджені Листом Мінторгу РРФСР від 21.05.1987 N 085 (Додаток N 6).
Дані операції будуть відображені в обліку таким чином.
"Підприємства громадського харчування:
бухгалтерський облік та оподаткування "
Підписано до друку