Збірки з журналів бухгалтеру
Договір товарного кредиту передбачає передачу однією стороною (кредитором) у власність другій стороні (позичальникові) речей, визначених родовими ознаками. При цьому позичальник зобов'язується повернути кредитору такі ж речі і заплатити відсотки по кредиту. На договори про товарний кредит поширюються норми, що регулюють відносини за кредитним договором та договором купівлі-продажу (в частині умов про кількість, асортимент, якість і упаковці предметів товарного кредиту). Такий порядок передбачений статтею 822 Цивільного кодексу РФ.
Оскільки за договором товарного кредиту позичальник отримує товари у власність, він має право розпоряджатися ними на свій розсуд. При продажу товарів у позичальника виникає виручка від реалізації (п. 1 ст. 249 НК РФ). Виручку від реалізації товарів організація має право зменшити на вартість їх придбання (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Момент визнання доходів і витрат залежить від методу, яким організація розраховує податок на прибуток.
При методі нарахування виручку від реалізації товарів і їх вартість, зазначену в договорі товарного кредиту, визнайте в момент реалізації. При цьому момент надходження оплати значення не має. Це випливає з положень пункту 3 статті 271 Податкового кодексу РФ.
При касовому методі виручку включите до складу доходів у момент отримання оплати від покупця. Вартість реалізованих товарів в сумі, зазначеній в договорі товарного кредиту, врахуйте в момент погашення зобов'язань за кредитним договором. Це пов'язано з тим, що при касовому методі витрати визнаються в момент припинення зустрічного зобов'язання перед контрагентом (п. 3 ст. 273 НК РФ). У ситуації, що розглядається припиненням зобов'язання буде повернення кредиту.
В обліку «Гермеса» зроблені такі проводки (операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою відсотків, не розглядаються).
Дебет 41 Кредит 66
- 22 500 руб. - прийняті до обліку товари, що надійшли за договором позики;
Дебет 19 Кредит 66
- 4050 руб. - врахований вхідний ПДВ за товарами, придбаними за договором товарного кредиту;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 4050 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по товарах, придбаним за договором товарного кредиту.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 29 500 руб. - відбитий виторг від реалізації товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 4500 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 90 Кредит 41
- 22 500 руб. - списана вартість товарів, отриманих за договором товарного кредиту.
Дебет 41 Кредит 60
- 28 390 руб. - оприбутковано товари, придбані для повернення кредиту;
Дебет 19 Кредит 60
- 5110 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 5110 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по товарах, придбаним для повернення кредиту.
Дебет 66 Кредит 41
- 28 390 руб. - повернуто товарний кредит;
Дебет 66 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 4050 руб. (22 500 руб. × 18%) - нарахований ПДВ з вартості товарів, що повертаються;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 5890 руб. (28 390 руб. - 22 500 руб.) - списана цінова різниця між договірною вартістю і фактичними витратами на повернення кредиту.
При розрахунку податку на прибуток за I квартал «Гермес» включив:
- до складу доходів - виручку від реалізації - 25 000 руб .;
- до складу витрат - вартість реалізованих товарів, зазначену в договорі товарного кредиту, - 22 500 руб.
При розрахунку податку на прибуток бухгалтер «Гермеса» не врахував цінову різницю між договірною вартістю і фактичними витратами на повернення кредиту.
У зв'язку з цим при поверненні кредиту бухгалтер зробив в обліку запис:
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 1178 руб. (5890 руб. × 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання з цінової різниці між договірною вартістю і фактичними витратами на повернення кредиту.
Матеріали гарячої лінії