Транспортно-експедиційні послуги питання обчислення пдв

Надіслати на пошту

Найбільш суперечливим з точки зору оподаткування видом цивільно-правових відносин більшість практикуючих юристів і бухгалтерів напевно назвуть договір транспортної експедиції. Ми продовжуємо тему оподаткування операцій за договором надання транспортно-експедиційних послуг, розпочату в минулому номері журналу *. У даній статті І.А. Баймакова, експерт з питань оподаткування, розглядає питання оподаткування ПДВ послуг експедиторів, зокрема, застосування по таких послуг нульової ставки податку.

Примітка:
* У статті І.А. Баймакова "Договір транспортної експедиції: проблеми оподаткування" розглянуті загальні питання оподаткування за договором транспортної експедиції.

В сучасних умовах автотранспортним організаціям важливо не тільки доставити вантаж "в цілості й схоронності", але і правильно організувати податковий облік при здійсненні такої діяльності. Безсумнівно, що в найбільш складній ситуації опиняються бухгалтери організацій, що працюють за договором транспортної експедиції, а проблеми "підвищеної складності" виникають при здійсненні таких послуг щодо експортованих та імпортованих вантажів в частині обчислення та сплати ПДВ. Серед яких можна виділити наступні:

визначення місця реалізації послуг;
визначення податкової бази;
порядок застосування нульової ставки і ряд інших.

Разом з тим, на особливу увагу заслуговує ситуація з оцінкою податкових ризиків у організацій - замовників послуг транспортної експедиції, так як нерідко неправильне застосування ставки по ПДВ експедитором тягне негативні наслідки у замовника як з точки зору завищення вартості послуг, що надаються, так і з точки зору неправомірного пред'явлення ПДВ до відшкодування або відносяться на валові.

ПДВ при транспортної експедиції

визначення місця реалізації послуг;
визначення податкової бази;
порядок застосування нульової ставки і ряд інших.

Законодавче регулювання послуг транспортної експедиції

Визначення місця надання послуги транспортної експедиції

Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) для цілей обчислення і сплати ПДВ визначено статтею 148 НК РФ. Відповідно до підпункту 4.1 пункту 1 цієї статті місцем реалізації послуг з перевезення та / або транспортуванні, а також послуг (робіт), безпосередньо пов'язаних з перевезенням і / або транспортуванням визнається Російська Федерація при дотриманні двох умов:

послуги надаються (виконуються) російськими організаціями чи індивідуальними підприємцями;
пункт відправлення та / або пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації.

Таким чином, щодо послуг з перевезення вантажів по території РФ або перевезення вантажів, що вивозяться за межі території РФ або ввозяться на територію Російської Федерації, а також транспортно-експедиційного обслуговування даних вантажів, що надаються російськими суб'єктами підприємницької діяльності, місцем реалізації послуг визнається Російська Федерація.

Місцем надання послуг як з перевезення вантажів, так і їх транспортно-експедиційного обслуговування Російська Федерація не визнається в наступних випадках (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ):

надання послуг російською організацією, якщо пункт відправлення і пункт призначення розташовані поза межами РФ;
надання послуг іноземною фірмою незалежно від місця розташування початкового і (або) кінцевого пункту перевезення.

Примітка:
* Міжнародний митний транзит - митний режим, при якому іноземні товари переміщуються митною територією Російської Федерації під митним контролем між місцем їх прибуття на митну територію Російської Федерації і місцем їх вибуття з цієї території (якщо це є частиною їх шляху, який починається і закінчується за межами митної території РФ) без сплати митних зборів, податків, а також без застосування до товарів заборон та обмежень економічного характеру, встановлених відповідно до з аконодательством Російської Федерації про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності (ст. 167 ТК РФ).

Визначення податкової бази по ПДВ при наданні експедиторських послуг

Відповідно до порядку, передбаченого пунктом 1 статті 154 НК РФ, податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг). Як зазначалося раніше *, розмір доходу за договором транспортної експедиції може бути визначений двома способами:

виходячи з повної вартості договору;
у вигляді винагороди.

З урахуванням прийнятого в організації порядку формування доходу платнику податку при визначенні податкової бази по ПДВ слід керуватися статтею 156 або статтею 157 НК РФ.

При здійсненні посередницьких послуг за договором транспортної експедиції для правильного визначення податкової бази слід звернутися до статті 156 НК РФ "Особливості визначення податкової бази платниками податків, які отримують дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів".

Порядок застосування нульової ставки з ПДВ при наданні послуг транспортної експедиції

Ставка по ПДВ в розмірі 0% застосовується до робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). При цьому абзацом другим даної норми передбачено, що "положення цього підпункту поширюється на роботи (послуги) з організації і супроводу перевезень, перевезення або транспортування, організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за межі території Російської Федерації або ввозяться на територію Російської Федерації товарів, виконувані (надаються) російськими організаціями чи індивідуальними підприємцями (за винятком російських перевізників на залізничному транспорті), і інші під бние роботи (послуги) ".

Таким чином, з урахуванням викладеного вище порядок оподаткування ПДВ російських організацій і підприємців при наданні послуг з перевезення вантажів, а також надання послуг транспортної експедиції можна представити в наступній таблиці:

подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ

Додатково варто відзначити, що застосування ставки ПДВ у розмірі 0% законодавством про податки і збори також передбачено:

щодо робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту (подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
щодо робіт (послуг), які виконуються російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території РФ товарів, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг) (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Транспортно-експедиційні послуги: оцінка податкових ризиків

Митний режим і застосовується ставка по ПДВ

При таких обставинах суперечки з податковими органами про застосовуваної ставкою неминучі, причому результат такого спору в суді передбачити складно.

Слід зазначити, що в даних судових справах платники податків переслідувалися протилежні цілі:

в першому випадку - підтвердити правомірність пред'явлення до відрахування ПДВ замовником за послугами транспортної експедиції, виставленого експедитором за ставкою 18%;
у другому випадку - підтвердити правомірність застосування ставки ПДВ 0% експедитором.

Взаємозв'язок способу визначення податкової бази і ставки по ПДВ

"На думку інспекції, оскільки саме суспільство не надавало послуги з перевезення, а тільки укладало від свого імені договори на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом у міжнародному сполученні з перевізниками вантажів, то така діяльність товариства є посередницькою. Тому податковий орган вважає, що заявник не так визначає податкову базу по ПДВ, безпідставно застосовуючи податкову ставку 0 відсотків при виконанні робіт (наданні послуг), передбачену пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, замість п. 1 ст. 156 НК РФ ".

Дослідивши матеріали справи, суд прийшов до висновку, що діяльність товариства по транспортно-експедиційного обслуговування є самостійним видом діяльності і положення підпункту 2 пункту 1 статті 164 НК РФ поширюються на роботи (послуги) з організації перевезень вантажів, здійснюваних як організаціями-перевізниками, так і посередниками.

Визначення "переліку" транспортно-експедиційних послуг з метою застосування нульової ставки з ПДВ

З позицією, згідно з якою перелік робіт (послуг), які виконуються в відношенні ввезених і вивезених товарів (вантажів), не є вичерпним, погоджуються і судді.

Крім послуг, безпосередньо названих в розглянутій нормі, платникам податків вдалося довести правомірність застосування нульової ставки з ПДВ щодо наступних видів послуг:

Відсутність у експедитора права на "довільне" застосування ставки по ПДВ

Нерідко транспортно-експедиційні організації, які не є перевізниками, щоб уникнути виникнення спірних ситуацій, пов'язаних з необхідністю підтвердження застосування нульової ставки з ПДВ, виставляють замовникам документи зі ставкою ПДВ 18%.

Сума ПДВ в подальшому сплачується експедитором в бюджет, а замовником послуг пред'являється до відрахування. Міркування з точки зору логіки показують, що в такій ситуації говорити про недоотримання бюджетом податків було б неправильно. Разом з тим, в такий вкрай несприятливу екологічну ситуацію виявляється замовник. По-перше, сума договору виявляється завищеною на величину ПДВ, по-друге, велика ймовірність, що при проведенні податкової перевірки буде зроблено висновок про неправомірність пред'явлення замовником до відрахування сплачених експедитору сум ПДВ. Проаналізуємо існуючу практику.

"Відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, щодо послуг, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до главою 21 НК РФ ".

Судом було підтверджено, що застосування ставки по ПДВ в розмірі 18% по транспортно-експедиційних перевезень при здійсненні експортної перевезення вантажів не відповідає законодавству про податки і збори, отже, організацією неправомірно пред'явлено ПДВ до податкового відрахування ".

Відмова податкового органу у відшкодуванні, а нерідко і повернення ПДВ тягне за собою необхідність перегляду договірних відносин між експедитором і замовником в частині визначення вартості транспортно-експедиційних послуг.

З огляду на, що в такій ситуації можна говорити "про безпідставне збагачення" експедитора на суми ПДВ, замовник має право вимагати зменшення суми угоди на ПДВ, і повернення грошових коштів, надміру сплачених експедитору.

З матеріалів справи випливає, що:

Розглянувши матеріали справи, суд встановив, що винагорода експедитора не підлягало оподаткуванню за ПДВ за ставкою 18%, в зв'язку з чим, визнав включення в рахунки, виставлені експедитором, сум ПДВ необгрунтованим і повернув надміру сплачені кошти замовнику ".

Слід зазначити, що сторони договору експедиції можуть спробувати вирішити в суді спір про ставку по ПДВ, не чекаючи проведення податкової перевірки. Адже від ставки ПДВ, застосованої в договорі, буде залежати і загальна вартість послуг, визначена сторонами. Відповідно, експедитором може бути пред'явлений позов до суду про стягнення заборгованості за договором (при неперерахуванні замовником суми ПДВ), а замовником - позов про стягнення безпідставного збагачення у вигляді надмірної сплати ПДВ (у разі, якщо спочатку сума податку була сплачена).

Застосування ставки по ПДВ 0% виконавцями (співвиконавцями)

Як це не дивно, але питання застосування ставки 0% при наданні послуг в рамках договору транспортної експедиції зачіпає не тільки замовника даних послуг і експедитора, а й організації, які є фактичними виконавцями (співвиконавцями) за договором.

Адже положення абзацу другого підпункту 2 пункту 1 статті 164 НК РФ не містять обмеження в застосуванні даної норми тільки перевізниками і / або експедиторами.

Примітка:
* Відзначимо, що факт неправомірного пред'явлення ПДВ може мати місце і у експедитора в разі визначення розміру доходу з повної суми договору і обліку в складі власних витрат, що зменшують податкову базу по прибутку, витрат за договорами з виконавцями.

З матеріалів справ випливає, що між суспільством і іноземною компанією було укладено договір транспортної експедиції, згідно з яким експедитор прийняв на себе зобов'язання за дорученням клієнта і за рахунок клієнта надавати послуги з організації та експедирування перевезень вантажів у міжнародному сполученні у власному, орендованому, придбаному в лізинг рухомому складі. Договором встановлено, що договірна ціна включає суму залізничного тарифу і винагороди суспільства за експедиторські послуги, яка є виручкою за договором транспортної експедиції.

На виконання даного договору суспільством був укладений договір із залізницею (виконавцем) на організацію перевезень. Відповідно до цього договору виконавець взяв на себе зобов'язання надати суспільству на його заявці рухомий склад для доставки вантажів; здійснювати диспетчерський контроль за просуванням навантажених і поверненням порожніх вагонів.

Зіставивши ці договори, суд вказав, що надані залізницею суспільству послуги з організації перевезень (надання рухомого складу для доставки вантажу на експорт) безпосередньо пов'язані з виконанням суспільством договору транспортної експедиції, а, отже, при реалізації цих послуг виконавець був зобов'язаний виставити рахунок-фактуру із зазначенням ставки ПДВ - 0%.

Особливо варто акцентувати увагу на тій обставині, що судом було відхилено довід, що виконавець (залізниця) не мав відомостями про використання даних вагонів для експорту вантажу, так як в заявках на перевезення вантажу, що подаються експедитором, містилася інформація про станції відправлення і призначення.

З урахуванням наведених доводів дані справи платниками податків були програні.

У зв'язку з викладеним судом було підтверджено право платника податку на застосування відрахувань з ПДВ.

Підводячи підсумок вищевикладеного, слід ще раз підкреслити, що договір транспортного експедирування є найбільш складним і суперечливим з точки зору оподаткування, що висуває підвищені вимоги як безпосередньо до сторонам даного договору, так і до суб'єктів підприємницької діяльності, що є виконавцями в рамках договірних відносин, особливо при здійсненні міжнародних перевезень вантажів.

Схожі статті

Послуги зв'язку МТТ - питання №12211934 з г