Туроператорська діяльність - це діяльність по формуванню, просуванню і реалізації туристичного продукту, а турагентська діяльність - діяльність по просуванню і реалізації туристичного продукту.
З метою захисту прав та законних інтересів громадян і юридичних осіб здійснення туроператорської діяльності на території Росії допускається юридичною особою при наявності у нього договору страхування цивільної відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за договором про реалізацію туристського продукту або банківської гарантії виконання зобов'язань за договором про реалізацію туристського продукту. Отримання фінансового забезпечення є необхідною умовою включення організації до федерального реєстру туроператорів, що, в свою чергу, є необхідною умовою здійснення туроператорської діяльності.
Розмір фінансового забезпечення визначається в договорі страхування відповідальності туроператора або в банківській гарантії. Для туроператорів, які здійснюють діяльність в сфері внутрішнього туризму, він не може бути менше 500 тис. Руб.
Договір страхування відповідальності туроператора або банківська гарантія повинні забезпечувати належне виконання туроператором зобов'язань за всіма договорами про реалізацію туристського продукту, що укладається з туристами і (або) іншими замовниками безпосередньо туроператором або за його дорученням турагентами.
Відомості про туроператора, що має фінансове забезпечення, вносяться до реєстру, ведення якого здійснюється федеральним органом виконавчої влади в сфері туризму.
Розглянемо, які особливості оподаткування діяльності в сфері внутрішнього туризму.
Облік витрат при застосуванні УСН
При здійсненні туроператорської діяльності по формуванню путівок часто виникають питання обліку окремих видів витрат для цілей оподаткування при застосуванні УСН з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат". При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на певний перелік витрат за умови, що вони обґрунтовані і документально підтверджені.
При визначенні податкової бази враховуються матеріальні витрати, що вживаються з метою оподаткування в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток ст. 254 НК РФ. Організації, що формують туристичний продукт, можуть віднести до матеріальних витрат всі витрати, пов'язані з цим формуванням. Якщо, звичайно, такі витрати документально підтверджені.
Крім того, до витрат, що зменшують базу по єдиному податку, можуть бути віднесені обгрунтовані і документально підтверджені витрати організації-турагента на оплату послуг з надання авіаквитків, віз, екскурсійних програм (коли вони не включаються у вартість туристської путівки).
Витрати по оплаті вартості готельних послуг також можуть розглядатися як витрати на придбання послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми організаціями. Такі витрати також кваліфікуються як матеріальні витрати і можуть бути враховані туроператором у видатковій частині податкової бази при розрахунку податку, що сплачується при УСН.
У складі матеріальних витрат може враховуватися вартість квитків, придбаних організацією-туроператором при організації одноденних автобусних екскурсій і поїздок до музеїв і театрів.
Оподаткування додаткових послуг в санаторіях, пансіонатах і будинках відпочинку
Санаторії та пансіонати часто надають послуги прокату інвентарю, косметичного кабінету, пральні тощо Подібні послуги зазвичай не входять у вартість санаторно-курортної путівки та здійснюються за додаткову плату.
Це може мати місце, наприклад, якщо косметичні послуги виявляються не спеціалізованим підрозділом санаторно-курортного закладу, а перукарні при санаторії.
Обов'язок по сплаті ЕНВД виникає і в тому випадку, якщо в їдальні санаторію харчуються сторонні особи (наприклад, відпочиваючі інших санаторіїв, особи, що проживають в приватному секторі).
Крім перерахованих вище послуг до побутових послуг відносяться, наприклад, посередницькі послуги з організації консультацій юристів, психологів, економістів, лікарів та інших фахівців (код 019740) та по організації занять в групах спілкування, психогимнастики, аутогенного тренування і ін. (Код 019742). Необхідно мати на увазі, що для цілей гл. 26.3 НК РФ зазначені види діяльності розглядаються як самостійні види підприємницької діяльності.
В таких умовах виконання (надання) робіт (послуг), що відносяться до даних видів діяльності, в рамках інших видів підприємницької діяльності (наприклад, з надання туристських, санаторно-оздоровчих або пансіоні послуг), які передбачають їх виконання (надання) тільки в комплексі з іншими властивими цим видам підприємницької діяльності роботами (послугами), не може розглядатися для названих цілей в якості самостійних видів підприємницької діяльності.
При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають обкладенню ЕНВД, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності. Отже, якщо надаються послуги з розміщення та проживання туристів, а також побутові послуги, які підпадають під оподаткування ЕНВД, то єдиний податок обчислюється окремо за кожним видом діяльності.
Ще один різновид додаткових послуг - організація поїздок (доставка відпочиваючих до готелів і санаторіїв) та екскурсій. Договір перевезення укладається окремо, тому доставку відпочиваючих до готелів і санаторіїв, на наш погляд, не можна розглядати як частину туристського продукту. Відносно даних послуг слід застосовувати ЕНВД, якщо послуги за місцем їх надання підпадають під відповідний режим оподаткування.
Про те, якими документами можна підтвердити використання одного посадкового місця кондуктором або екскурсоводом, не говориться ні в Податковому кодексі РФ, ні в роз'ясненнях Мінфіну Росії. На наш погляд, використання цього місця не для перевезення пасажирів, а для роботи екскурсовода можна підтвердити документами, з яких видно, що працівник-екскурсовод дійсно виконує свої трудові обов'язки. Наприклад, укладеного трудового договору, копією наказу про зарахування працівника на посаду екскурсовода (ф. N Т-1), посадовою інструкцією працівника, а також табелем обліку робочого часу і розрахунку оплати праці (ф. N Т-12).
обчислення ПДВ
Вартість туристичних і екскурсійних путівок обкладається ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 18%. Від оподаткування звільняються лише послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій, а також організацій відпочинку, в тому числі відпочинку та оздоровлення дітей (наприклад, дитячих оздоровчих таборів), розташованих на території Росії. Причому послуги обов'язково повинні бути оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності.
Метою реалізації путівок є надання фізичним особам, зазначеним у путівці, санаторно-курортних, оздоровчих послуг або послуг відпочинку, що надаються санаторно-курортними, оздоровчими організаціями та організаціями відпочинку, розташованими на території Російської Федерації (пойменованими в путівці).
Необхідними умовами застосування податкової пільги також є відповідність форми реалізованих путівок формою, затвердженою в установленому порядку, як бланк суворої звітності.
Слід пам'ятати, що при заповненні бланків суворої звітності виправлення не допускаються, так само як і в будь-яких інших касових документах. При порушенні в оформленні бланків суворої звітності організація не має права застосування пільги з ПДВ на підставі пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Туристичні фірми - це посередники, і вони не можуть скористатися пільгою з ПДВ, оскільки безпосередньо не беруть участь у наданні послуг. Такі платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи, визначають базу по ПДВ як суму доходу, отриманого ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого із зазначених договорів.
При цьому на операції з реалізації послуг, що надаються на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів і пов'язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 149 НК РФ, не поширюється звільнення від оподаткування, за винятком посередницьких послуг з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1, пп. 1 і 8 п. 2 і п. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Діяльність туристичних фірм-посередників під цей виняток не підпадає. Отже, якщо турагент реалізує путівки в санаторно-курортні організації, розташовані на території Росії, стягується ПДВ з вартості його агентської винагороди.
При отриманні путівок від сторонніх організацій до турагенту не переходить право власності на ці турпродукти. Тому туристична компанія-посередник не має права відображати вартість путівок в складі своїх активів. Облік отриманих путівок необхідно вести на позабалансових рахунках. Путівки (курсівки) за ф. N N 1, 2, 3 і санаторно-курортні путівки слід враховувати на рахунку 006 "Бланки суворої звітності" за ціною, погодженою з організацією-постачальником.
Сума, яку турагент отримує від продажу путівки, є виручкою санаторію, а виручкою турагента є лише комісійна винагорода.