А що з податком на додану вартість? Сума податку, сплачена організацією-платником податків при ввезенні на митну територію Російської Федерації устаткування, придбаного для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, підлягає відрахуванню (подп. 1 п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ). Причому вирахування проводиться на підставі документів, що підтверджують фактичну сплату податку при ввезенні обладнання на митну територію, в повному обсязі після прийняття на облік даного обладнання до складу основних засобів. Головна умова - наявність відповідних первинних документів.
При поверненні неякісного обладнання операції відбуваються в рамках раніше укладеного контракту. Постачальник визнається не виконав своїх зобов'язань на поставку якісного обладнання, тому для цілей оподаткування повернення обладнання іноземного постачальника не зізнається зворотного реалізацією. Про це сказано в пункті 1 статті 39 Податкового кодексу РФ.
А ось суму ПДВ, сплачену митним органам при ввезенні обладнання замість неякісного, підприємство приймає до відрахування у загальновстановленому порядку.
ЗАКОНОДАВСТВО КРАЇНИ ПОСТАЧАЛЬНИКА пріоритетних
При укладанні зовнішньоекономічного контракту важливо, право якої країни буде застосовуватися до відносин, що виникає з цього контракту. Про це сказано в пункті 1 статті 1210 Цивільного кодексу РФ. Такої домовленості повинна бути прямо вказана в договорі або випливати з його умов.
Якщо сторони не зможуть домовитися, яке право застосовувати по відношенню до договору, то слід звернутися до міжнародних договорів РФ, Цивільним кодексом та іншим федеральним законам і звичаям, визнаним в Російській Федерації (п. 1 ст. 1186 Цивільного кодексу РФ). Також слід знати, що з питань, які не врегульовані міжнародним договором, застосуванню підлягає право тієї країни, з якої цивільно-правове відношення, ускладнене іноземним елементом, найбільш тісно пов'язане. Такою є країна, де знаходиться місце проживання або місце діяльності сторони, яка здійснює виконання, яке має вирішальне значення для змісту договору.
Іншими словами, на підставі пункту 3 статті 1211 Цивільного кодексу РФ при укладенні, як в даному випадку, договору купівлі-продажу застосовується законодавство боку, виступає в ролі продавця (іноземного постачальника).
Також оптимально керуватися нормами міжнародних договорів.
Для угод купівлі-продажу в якості та-кого документа можна взяти Конвенцію Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів.
Податок на прибуток організацій Оскільки повернення неякісного обладнання постачальнику не визнається реалізацією, ніяких податкових наслідків щодо податку на прибуток у організації в даному випадку немає.
Оскільки бракований товар повертається за рахунок іноземного постачальника, організація не визнає в податковому обліку витрати у вигляді сплачених нею митних платежів при ввезенні та вивезенні неякісного обладнання.
Надходження від іноземного постачальника в якості відшкодування сплачених організацією митних платежів також не визнаються податковими доходами (ст. 41, 252, 270 Податкового кодексу РФ).
Устаткування, поставлене підприємству замість неякісного, для цілей оподаткування прибутку визнається амортизируемим майном. Його первісна вартість формується в загальному порядку (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ).
Відображення ситуації в бухгалтерському обліку Придбане обладнання, яке не потребує монтажу, приймається до бухгалтерського обліку як об'єкт основних засобів, за первісною вартістю. Тобто за сумою фактичних витрат організації на його придбання, без податку на додану вартість (пп. 4, 7, 8 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01)).
Операції з повернення постачальнику неякісного обладнання відображають за допомогою рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за претензіями»).
Далі розглянемо проводки в такій ситуації. До введення обладнання в експлуатацію виявлений його дефект, згідно з договором іноземний постачальник робить заміну бракованого обладнання на нове.
У бухгалтерському обліку виробничого підприємства робляться такі проводки:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
КРЕДИТ 08
- списана фактична собівартість обладнання, що підлягає заміні постачальником;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
КРЕДИТ 19
- списана сума ПДВ, сплачена митним органам при ввезенні обладнання;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з митним органом»
- врахована сума мита та збору за митне оформлення, сплачена при вивезенні неякісного обладнання;
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- відображено надходження сум (постачальник відшкодовує витрати покупця, які пов'язані з поверненням та обміном обладнання з дефектом).
Прийняття до обліку обладнання, поставленого замість неякісного, відбивається, також як в податковому обліку, в загальновстановленому порядку.