ЕНВД - плюси і мінуси в чому цього податку? Це принципове питання при виборі підприємцем оптимального для нього податкового режиму. У цій статті буде представлений загальний спектр достоїнств і недоліків ЕНВД, а також розкриті нюанси окремих позитивних і негативних сторін його застосування.
ЕНВД: загальна характеристика достоїнств і недоліків
Для окремих видів підприємницької діяльності можливе застосування спеціального податкового режиму - єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД), коли податок розраховується на підставі непрямих показників прибутковості. Основи зазначеного режиму визначені в гл. 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ). Співвідношення плюсів і мінусів ЕНВД є важливим для прийняття рішення про застосування даного податкового режиму.
Поєднання плюсів і мінусів ЕНВД наступне:
- До числа основних переваг режиму відносять:
- фіксований розмір податку;
- необов'язковість застосування контрольно-касової техніки;
- можливість зменшення податків за рахунок страхових внесків за найманих працівників;
- звільнення від ряду податків;
- просту звітність.
- Недоліками ж є:
- обмеженість видів діяльності, для яких можливе застосування такого податкового режиму;
- проблематичність розрахунків з юридичними особами та державними структурами в рамках режиму;
- щоквартальна здача звітності;
- фіксований розмір податку, навіть якщо знизилася прибутковість бізнесу;
- прив'язка до розміру орендованої площі (при її значущості розмір податку буде істотним);
- обмеженість територіальної сфери застосування ЕНВД (не всі регіони РФ практикують застосування такої системи).
Плюси ЕНВД: фіксований розмір
Відповідно до п. 1 ст. 346.31 НК РФ за загальним правилом податкова ставка становить 15% від величини поставлений доходу. Згідно ст. 346.27 НК РФ поставлений дохід - це потенційно можливий дохід для оподаткування, що розраховується із зазначених в НК РФ умов.
Згідно п. 2 ст. 346.31 НК РФ податкова ставка може бути зменшена і складати 7,5-15%. Рішення про встановлення ставки в такому зменшеному розмірі може бути прийнято:
- представницькими органами муніципальних районів;
- представницькими органами міських округів;
- законодавчими органами Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя.
Зменшений розмір податків може встановлюватися щодо:
Встановлення розміру податкових ставок по ЕНВД не може носити довільний і дискримінаційний характер. Не допускається встановлення різних розмірів ставок, зокрема, за такими критеріями:
Плюси ЕНВД: проста звітність
Крім встановлення фіксованої ставки для поставлений дохід, ще однією перевагою даного податкового режиму є відносна простота звітності.
При оформленні декларації слід мати на увазі наступне:
Мінуси ЕНВД: обмеженість сфер застосування
Незважаючи на зазначені позитивні сторони ЕНВД, зокрема фіксовану ставку незалежно від зміни прибутковості компанії, а також відносну простоту оформлення звітності, основним мінусом даного режиму є те, що він підходить не всім організаціям. Існує обмеження за сферами діяльності, до яких він застосуємо.
Види діяльності, до яких може застосовуватися ЕНВД, визначені в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. До них відносяться:
Але при цьому, навіть якщо діяльність підпадає під зазначену в п. 2 ст. 346 НК РФ, не виключена ймовірність, що ЕНВД все ж непридатний. Це стосується, зокрема, випадків, описаних в п. 2.1 ст. 346 НК РФ. До них відносяться:
- просте товариство і довірче управління;
- діяльність найбільших платників податків;
- встановлення відповідними нормативними актами муніципалітетів або міст федерального значення торгових зборів.
Більш того, відповідно до п. 2.2 даної статті організація за загальним правилом не може почати застосовувати ЕНВД, якщо:
Мінуси ЕНВД: частота здачі звітності
Навіть якщо всі критерії для віднесення діяльності до підлягає оподаткуванню за ЕНВД дотримані, недоліки даного режиму не вичерпані. Податкову звітність, хоча і нескладну для заповнення, потрібно представляти досить часто.
Відповідно до п. 3 ст. 346.32 НК РФ протягом 20 днів після початку нового податкового періоду необхідно подати декларацію за попередній. З огляду на, що за ст. 346.30 НК РФ податковим періодом є 3 місяці, необхідно буде подавати декларації протягом 20 днів після закінчення кожного кварталу.
Згідно ст. 15.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, якщо декларація подана після закінчення встановленого терміну, то може бути оголошено попередження або співробітник, відповідальний за її своєчасну подачу, може бути оштрафований на суму 300-500 руб. Відповідальність за неподання декларації також встановлена ст. 119 НК РФ.
Отже, для ЕНВД характерні окремі позитивні і негативні риси, серед яких до достоїнств, зокрема, відносяться фіксована ставка (7,5-15% залежно від регіону, причому зростання доходу не спричинить збільшення податку), а також простота звітності (замість різних видів звітності по податках, які замінює сплата ЕНВД, потрібно представляти одну декларацію).
Серед недоліків відзначається обмежена сфера застосування ЕНВД. Існує вичерпний перелік видів діяльності, який до того ж передбачає певні винятки і вилучення. Наприклад, навіть якщо для даного виду діяльності можливе застосування ЕНВД, але у відповідному регіоні введено торговий збір, то фактично перейти на ЕНВД вже не можна. Щоквартальна звітність також є мінусом даного податкового режиму.