Підстава для перевірки
За загальним правилом рішення про проведення виїзної перевірки приймає податкова інспекція за місцезнаходженням організації (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Однак в двох випадках таке рішення виносить інспекція, в якій організація перебуває на обліку, незалежно від її місцезнаходження. Це правило поширюється на:
- організації, які визнаються найбільшими платниками податків (абз. 2 п. 2 ст. 89 НК РФ);
- організації, що мають статус учасника проекту «Сколково» (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).
Критерії відбору для перевірки
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
У Концепції не сказано, скільком критеріям організація повинна відповідати, щоб її включили в план перевірок. Тому інспекція може призначити виїзну перевірку в організації як при повній відсутності цих критеріїв, так і при наявності хоча б одного з них.
Додатковим критерієм для призначення виїзної перевірки може бути участь організації в регіональному інвестиційному проекті. При дотриманні певних умов учасники таких проектів мають право на спеціальні податкові пільги. Тому крім переліку конкретних податків в ході перевірок таких організацій інспекції можуть перевірити ступінь їх відповідності умовам проекту і показники його реалізації. Іншими словами, інспектори перевірятимуть правомірність застосування пільг, обумовлених участю в регіональному інвестиційному проекті. Такий порядок випливає з положень статті 89.2 Податкового кодексу РФ. Він поширюється як на діючих учасників регіональних інвестиційних проектів, так і на тих, хто вже втратив цей статус.
Перевірка філій
Якщо в організації є філії або представництва, вони можуть бути перевірені як в рамках загальної виїзної перевірки (в цілому по організації), так і в рамках самостійної виїзної перевірки по філії або представництва (абз. 1 і 2 п. 7 ст. 89 НК РФ ). У першому випадку приймати рішення про проведення перевірки буде податкова інспекція за місцезнаходженням організації, у другому - податкова інспекція за місцезнаходженням філії або представництва (абз. 1 і 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).
Відокремлені підрозділи
Ситуація: чи може інспекція призначити і провести самостійну виїзну перевірку у відокремленому підрозділі організації? Підрозділ не є ні філією, ні представництвом.
Відповідь: ні, не може.
Рішення про проведення перевірки
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки обов'язково має містити:
- повне та скорочене найменування організації;
- предмет перевірки, тобто перелік конкретних податків. В рамках виїзної перевірки з організації інспекція може оцінити правильність нарахування і своєчасність сплати податків будь-якого виду. При цьому перевірка може торкатися як один вид податку, так і кілька (п. 3 і 4 ст. 89 НК РФ). В рамках самостійної виїзної перевірки по філії або представництва інспекція може контролювати правильність нарахування та сплати будь-якої кількості регіональних і (або) місцевих податків (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ);
- періоди, за які проводиться перевірка;
- посади, прізвища та ініціали працівників інспекції, які будуть проводити перевірку.
Про це йдеться в абзаці 4 пункту 2 статті 89 Податкового кодексу РФ.
Обмеження на проведення перевірок
Ще одне обмеження стосується кількості виїзних перевірок протягом одного календарного року. У зазначений період інспекція може провести не більше двох виїзних перевірок як в самій організації (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ), так і в кожному з її філій або підрозділів (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК РФ ).
При визначенні загальної кількості виїзних перевірок щодо організації самостійні перевірки філій і представництв цієї організації в розрахунок не включаються (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ). Наприклад, якщо протягом одного календарного року інспекція провела одну виїзну перевірку по організації в цілому (в т. Ч. Перевірила філія) і одну самостійну перевірку по філії, то до кінця цього року інспекція зможе провести ще одну виїзну перевірку по організації.
Зворотну залежність законодавство не встановлює. Тому при підрахунку кількості виїзних перевірок по конкретному філії (представництву) враховуються як самостійні виїзні перевірки даної філії (представництва), так і його перевірки в рамках загальної виїзної перевірки з організації. І якщо, наприклад, філія організації протягом року в рамках загальних виїзних перевірок було перевірено двічі, призначити ще одну самостійну перевірку по філії інспекція не зможе.
Обмеження за кількістю виїзних перевірок протягом одного календарного року не поширюється на повторні виїзні перевірки (абз. 2 п. 10 і п. 11 ст. 89 НК РФ). Крім того, додаткову виїзну перевірку понад встановлену межу у виняткових випадках може призначити керівник ФНС Росії (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ). Які випадки визнаються винятковими, податкове законодавство не уточнює.
Крім цього податкові інспекції не можуть проводити виїзні перевірки за періоди, які контролювалися в рамках податкового моніторингу. Виняток становлять виїзні перевірки, які проводяться:
- вищестоящим податковим органом у відношенні податкової інспекції, яка проводила податковий моніторинг;
- при достроковому припиненні податкового моніторингу;
- якщо організація не виконала вказівки, дані інспекцією в рамках податкового моніторингу;
- якщо організація подала уточнену декларацію за період, який контролювався в рамках податкового моніторингу, і відбила в цій декларації зменшення суми податку до сплати в бюджет.
Це випливає з положень пункту 5.1 статті 89 Податкового кодексу РФ.
Місце проведення перевірки
Виїзна податкова перевірка проводиться на території організації за умови пред'явлення рішення (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ). Податкове законодавство не зобов'язує інспекцію попереджати організацію про проведення виїзної перевірки заздалегідь. Якщо організація не має можливості надати приміщення для проведення перевірки, перевірка може бути проведена за місцезнаходженням інспекції (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ).
Самостійна виїзна перевірка філії (представництва) проводиться на підставі рішення податкової інспекції за її місцезнаходженням (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).