Терміни і дати розплати
Організація, виплачуючи працівникові заробітну плату і відпускні, виступає податковим агентом з ПДФО. Тобто вона зобов'язана обчислити, утримати та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб. Агент повинен утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
За загальним правилом датою фактичного отримання доходу є день його виплати з каси або перерахування на рахунок співробітника в банку (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однак для заробітної плати встановлено своє правило визначення дати фактичного отримання доходу. Такою визнається останній день місяця, за який працівнику було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Іншими словами, при виплаті зарплати податковий агент зобов'язаний сплатити ПДФО в останній день місяця. Таким чином, дата перерахування ПДФО прив'язана до дати отримання доходу, яка визначається відповідно до Податковим кодексом.
Термін для перерахування ПДФО встановлено в п. 6 ст. 226 НК РФ. Сплатити податок до бюджету слід не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків.
За несвоєчасне перерахування податку, тобто за несумлінне виконання обов'язків податкового агента, ст. 123 НК РФ передбачено штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню або перерахуванню. Крім того, організація за порушення терміну повинна сплатити пені. Як відомо, їх сума розраховується за кожен день прострочення і приймається рівною 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ.
Коли в судах згоди немає
Чи є відпускні зарплатою? Як ми вже пояснили, від цього залежить дата перерахування податку з даної виплати. Якщо оплату відпустки вважати заробітною платою, то ПДФО необхідно сплачувати в останній день місяця. Якщо не визнавати її такою, податок повинен бути перерахований до бюджету в день її виплати, незалежно від того, за який місяць вона нарахована.
Відпустка без праці
Президія ВАС РФ вказав, що відпускні не є заробітною платою. Тому ПДФО з таких виплат повинен бути перерахований в день їх виплати працівникові. Аргументи на обґрунтування даної позиції наведені вище (на момент підписання номера до друку з постановою ще не було присвоєно номер). Як бачимо, позиція ВАС РФ і Мінфіну Росії збіглася.
На наш погляд, зараховувати відпускні до заробітної плати дійсно помилково. Адже відпускні - це не оклад, а середній заробіток, який розраховується на підставі даних про оплату праці. Крім того, відпускні виплачують за той час, коли відсутній предмет оплати (праця). Тому називати їх зарплатою невірно.
Отже, перераховувати ПДФО з оплати відпустки необхідно в день її виплати. Сплата податку до бюджету в строки, встановлені для «зарплатного» ПДФО, тобто в останній день місяця, спричинить за собою штраф і пені.