Новостворені організації часто стикаються з тим, що доводиться здійснювати поточні витрати при відсутності доходів. Від подібних ситуацій також не застраховані і компанії, існуючі вже не перший рік.
Ситуація, коли новостворена організація може отримувати доходи безпосередньо з моменту початку діяльності трапляється не так уже й часто, навіть якщо фірма здійснює торговельну діяльність. Але більшості нових організацій важко отримувати доходи з початку роботи, особливо якщо вони займаються виробничою діяльністю. Це і очевидно, так як для організації виробничого процесу потрібен якийсь час. Необхідно придбати і встановити обладнання, створити запаси сировини, матеріалів і палива, орендувати приміщення, підібрати кадровий склад працівників і т. П.
Витрати для цілей оподаткування
При розрахунку податку на прибуток організацій витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. При цьому витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ).
Кожна організація вважається створеною з дня внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Новостворена організація зобов'язана стати на облік в податкових органах в порядку, встановленому Федеральним законом від 08.08.01 №129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців». З цього моменту організація повинна вести податковий і бухгалтерський облік отриманих доходів і понесених витрат.
Порядок визнання витрат в главі 25 НК РФ не ставиться в залежність від того були у організації доходи в цьому ж періоді чи ні. Тому організація може враховувати витрати, як в періоді отримання доходів, так і в періоді, в якому доходи не були отримані. Однак обов'язковою умовою при цьому є те, що здійснювана діяльність і дані витрати в цілому спрямовані на отримання доходів (Лист Мінфіну РФ від 10.04.08 № 03-03-06 / 1/265).
Отже, новостворена організація при відсутності доходів має право визнати витрати, які вироблені з моменту її державної реєстрації.
Порядок визнання платником податку витрат з метою оподаткування прибутку залежить від застосовуваного методу обліку доходів і витрат: методу нарахування або касового методу.
Згідно п. 2 ст. 252 НК РФ всі витрати, зроблені організацією, підрозділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. А витрати на виробництво і реалізацію, здійснені платником податків, які застосовують метод нарахування, діляться на прямі і непрямі (п. 1 статті 318 НК РФ).
Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції (робіт, послуг), у вартості якої вони враховані. Отже, якщо у організації є прямі витрати, пов'язані з незавершеного виробництва, залишків готової продукції і відвантажених, але не реалізованих товарів, то їх облік в податковій базі з податку на прибуток може бути здійснений після реалізації продукції і зазначених товарів.
До прямих витрат відносяться витрати на придбання сировини та матеріалів, покупних товарів, амортизація виробничого обладнання, заробітна плата основних працівників, страхові внески, нараховані на таку заробітну плату, і т. П. Всі інші витрати, які не відносяться до прямих витрат і не визнані позареалізаційними витратами, є непрямими.
Непрямі витрати, вироблені в звітному або податковому періоді, відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в повному обсязі. При цьому витрати через відсутність в поточному звітному періоді доходів з метою оподаткування прибутку відносяться на збитки відповідно до порядку, передбаченого ст. 283 НК РФ. що зазначено в Листах Мінфіну РФ від 17.07.08 № 03-03-06 / 1/414 і від 08.12.06 № 03-03-04 / 1/821.
Витрати на підготовку і освоєння виробництва
Як вже було зазначено, для початку діяльності новоствореної організації потрібно здійснити ряд необхідних витрат. Такими витратами є: придбання (оренда) виробничих приміщень і обладнання, монтаж і пусконалагоджувальні роботи технологічного обладнання, покупка сировини і матеріалів, енергоресурсів, навчання працівників і т. П. Дані витрати безпосередньо спрямовані на отримання майбутніх доходів. Частина з них враховується при оподаткуванні прибутку у вартості об'єкта, що купується (створюваного) майна, що амортизується (п. 1 ст. 257 НК РФ), а частина може бути врахована в складі інших витрат як витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів ( подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).
У Листі Держбуду РФ від 27.10.03 № НК-6848/10 зазначено, що пусконалагоджувальні роботи підрозділяються на 2 види: «вхолосту» і «під навантаженням». Витрати на проведення пусконалагоджувальних робіт «вхолосту» пов'язані з налагодженням обладнання, приведення його у робочий стан, тому повинні враховуватися у вартості даного об'єкта амортизується майна.
Після введення основного засобу в експлуатацію проводяться пусконалагоджувальні роботи «під навантаженням», які здійснюються для налагодження випуску конкретного виду продукції. Тому витрати на проведення таких робіт є поточними витратами організації.
Слід враховувати, що відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ первісна вартість основного засобу є сумою витрат на його придбання і доведення до стану придатного для використання. Після введення об'єкта в експлуатацію зазначені витрати будуть враховуватися при визначенні податкової бази по податку на прибуток шляхом нарахування амортизації. При цьому до витрат, зазначених у подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, не можуть ставитися витрати, що підлягають включенню до вартості, що амортизується обладнання.
Якщо пусконалагоджувальні роботи пов'язані з налаштуванням і налагодженням придбаного (спорудженого) обладнання, перевіркою його технічних параметрів на відповідність технічним умовам, а також з навчанням обслуговуючого персоналу, то без здійснення подібних робіт неможлива експлуатація даного обладнання. У цьому випадку такі роботи можна обґрунтовано кваліфікувати як роботи з доведення придбаного (спорудженого) об'єкта амортизується майна до стану, в якому вона є придатною для використання.
Нерідко трапляється, що пусконалагоджувальні роботи відбуваються вже після введення основного засобу в експлуатацію і проводяться на вже діючому обладнанні для налагодження випуску певного виду продукції. У цьому випадку витрати на виконання подібних робіт можуть бути враховані як витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів (підпункт 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Зменшення доходів одного виду діяльності на витрати по освоєнню іншого
Відомо, що для російських організацій прибутком є доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ). Для обчислення податку на прибуток необхідно визначити податкову базу, тобто грошове вираження оподатковуваного прибутку (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Згідно п. 2 ст. 274 Податкового кодексу РФ податкова база визначається окремо, якщо:
Наприклад, доходи, отримані організацією у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (п. 4 ст. 284 НК РФ) або у вигляді дивідендів (п.3 ст. 284 НК РФ), оподатковуються за податковим ставкам 15% або 9%.
Відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку передбачений, якщо здійснюється діяльність:
Таким чином, за господарськими операціями, прибуток від яких оподатковується за однаковою ставкою, формується загальна податкова база незалежно від того, чи відповідають понесені витрати отриманих доходів. Отже, коли організація здійснює звичайну діяльність, прибуток від якої оподатковується за ставкою 20%, і виробляє витрати по освоєнню іншого виду діяльності, доходи по якому також будуть обкладатися за ставкою 20%, отриманий прибуток можна зменшити на витрати, пов'язані з новим видом діяльності.
Облік витрат при відсутності доходу організація, яка застосовує ССО
Спрощена система оподаткування може застосовуватися платниками податків як єдино застосовується система, так і поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки і збори.
Слід мати на увазі, що витратами платника податків, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», визнаються витрати після їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) за умови їх відповідності переліку витрат, наведеному в ст. 346.16 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, витрати, перелічені у зазначеній статті, вироблені новоствореної організацією, визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому були фактично сплачені. Якщо у організації в цьому періоді доходи від здійснення діяльності відсутні, вироблені витрати формують суму збитків за податковий період, які можуть бути враховані в наступні податкові періоди в порядку, встановленому п. 7 ст. 346.18 НК РФ (Лист Мінфіну РФ від 23.01.09 №03-11-06 / 2/5).
Валерій Соловйов, радник державної цивільної служби РФ II класу
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес
Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.