Які записи повинні бути зроблені в бухгалтерському обліку при відмові покупця від приймання переданих йому товарів? Що робити, якщо такий товар потрапляє до покупця на відповідальне зберігання? Чи повинен він скласти рахунок-фактуру при поверненні не прийнятих товарів?
Мабуть, одна з найбільш, здавалося б, простих ситуацій (в тому числі в сенсі її впливу на бухгалтерський облік) - це коли покупець з'ясовує, що товар (частина поставлених товарів) йому не підходить за відповідними причин, на етапі його приймання і відразу ж повертає його постачальнику. Причиною для відмови від товару може бути неналежне виконання продавцем умов договору купівлі-продажу, в результаті чого у покупця з'являється право відмовитися від виконання договору і, як наслідок, не брати передається йому товар. Які записи повинні бути зроблені в бухгалтерському обліку при поверненні товару, який не прийнятого покупцем? Чи повинен він в такій ситуації складати рахунок-фактуру?
Відмова від товару по ГК РФ
Розглянемо ситуації, коли у покупця в силу закону виникає право відмовитися від товару, що купується за договором поставки, в зв'язку з відмовою від виконання умов цього договору.
Причина для відмови прийняти товар
* Для відображення виниклого права на відрахування по «авансовим» ПДВ можна використовувати і інший рахунок, наприклад 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
** За кухарський одязі, прийнятої на відповідальне зберігання, право на відрахування «вхідного» ПДВ (а відповідно, і актив, що підлягає відображенню в бухгалтерському обліку на рахунку 19) не виникає, тому що не виконується одна з умов для застосування вирахування - призначення одягу для використання в діяльності, що обкладається ПДВ.
Змінимо умови прикладу 1. Підприємство громадського харчування не скористалася правом на відрахування суми ПДВ по передоплаті.
У бухгалтерському обліку підприємства громадського харчування повинні бути зроблені такі записи:
Перераховано продавцю кухарський одягу грошові кошти в рахунок майбутньої поставки товарів
Відображено суму ПДВ, пред'явлена продавцем, який отримав передоплату
Відображено надходження кухарський одягу, відповідної зробленому замовленням
Прийнята на відповідальне зберігання кухарський одяг, яка не відповідає зробленому замовленням (з урахуванням ПДВ)
Відображено суму ПДВ по кухарський одязі, прийнятої підприємством
Сума «вхідного» ПДВ поставлена до відрахування
Частина суми попередньої оплати зарахована в рахунок погашення кредиторської заборгованості перед продавцем кухарський одягу
Сформована заборгованість продавця щодо повернення отриманої передоплати (з урахуванням ПДВ) *
Відображено факт повернення продавцю кухарський одягу, не прийнятою підприємством
Відображено надходження грошових коштів від продавця кухарський одягу
* Дебіторська заборгованість формується з урахуванням ПДВ, оскільки підприємство громадського харчування правом на відрахування не скористалося, отже, суму податку до сплати в бюджет відновлювати не потрібно.
У цьому випадку кількість записів, які повинні бути зроблені в обліку підприємства громадського харчування, значно менше.
Відображено надходження кухарський одягу, відповідної зробленому замовленням
Прийнята на відповідальне зберігання кухарський одяг, яка не відповідає зробленому замовленням (з урахуванням ПДВ)
Відображено суму ПДВ по кухарський одязі, прийнятої підприємством
Сума «вхідного» ПДВ поставлена до відрахування
Перераховано продавцю кошти в рахунок оплати кухарський одягу, прийнятої підприємством
Відображено факт повернення продавцю кухарський одягу, не прийнятою підприємством
Про рахунку-фактурі
Мінфін в своїх численних роз'ясненнях пише про те, що у покупця при поверненні товару не виникає обов'язок зі складання рахунку-фактури тільки в тому випадку, якщо повернення стосується товарів, не прийнятих ним на облік.
При цьому чиновники спираються на положення п. 3 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість [4].
Реєстрації в книзі продажів підлягають складені і (або) виставлені рахунки-фактури (в тому числі коректувальні) у всіх випадках, коли виникає обов'язок з обчислення податку на додану вартість відповідно до Податкового кодексу ... в тому числі ... при поверненні прийнятих на облік товарів.
В результаті при поверненні товарів, не прийнятих на облік, покупець рахунок-фактуру не складає, а ось продавець повинен виставити коректувальні рахунки-фактури на вартість товарів, повернутих покупцем. Виходячи з положень Податкового кодексу обов'язок з виставлення покупцю коректування рахунки-фактури виникає у продавця в разі зміни вартості відвантажених товарів, в тому числі уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів. Зробити це він повинен протягом п'яти календарних днів з дня складання документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця до змін (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Порушення постачальником умов договору поставки про якість, кількість, про асортимент, про комплектності, тарі або про упаковку товару може стати підставою для відмови покупця від виконання договору і, як наслідок, від прийняття переданого товару. При наявності законних підстав для відмови від товару в бухгалтерському обліку покупця не виникає актив, що підлягає визнанню в бухгалтерському балансі. У той же час, якщо товар, від приймання якого покупець відмовляється, до постачальника відразу ж не повертається, цей товар вважається потрапили до покупця на відповідальне зберігання. Даний факт фіксується в обліку шляхом відображення товару на позабалансовому рахунку 002. Якщо покупець відмовляється від прийняття вже оплаченого товару, може виникнути необхідність відображення в обліку операцій - наслідки виниклого права на відрахування «авансового» ПДВ. Крім цього, покупцеві треба враховувати, що при відмові від товару на етапі його приймання йому не потрібно складати рахунок-фактуру. У цьому випадку постачальник повинен подбати про виставлення коректування рахунки-фактури.
[2] Прийнято Радою з МСФЗ.