С.В. Розгляну, дійсний державний радник РФ 3 класу
Які ознаки характеризують створення відокремленого підрозділу?
На основі визначення в статті 11 НК РФ можна виділити три ознаки відокремленого підрозділу:
- територіальна відособленість від місця знаходження самої організації;
- наявність стаціонарного робочого місця;
- створення (використання) зазначеного робочого місця на термін більше одного місяця.
Що означає територіальна відособленість?
Місце знаходження юридичної особи вказується в його установчому документі і в ЕГРЮЛ. Якщо юридична особа діє на підставі типового статуту, затвердженого уповноваженим державним органом, місце знаходження вказується тільки в ЕГРЮЛ (пункт 4 статті 52, пункт 5 статті 54 ГК РФ).
Згідно з пунктом 2 статті 54 ЦК РФ місце знаходження юридичної особи визначається не просто місцем його державної реєстрації на території Російської Федерації, а зазначенням найменування населеного пункту (муніципального освіти).
Реалізація даного підходу можлива, якщо в статуті місце знаходження організації вказано як населений пункт. Відповідні зміни можуть бути внесені до статуту за бажанням організації.
Чи можлива перевірка достовірності заявлених відомостей?
Наприклад, в конкретній справі суд встановив, що був акт перевірки, в якому зафіксовано наявність офісного приміщення і можливість його використання заявником. У реєструючий орган було представлено гарантійний лист власника приміщення про надання офісного приміщення.
Що ще вказує на створення відокремленого підрозділу?
Друга ознака відокремленого підрозділу - наявність обладнаних стаціонарних робочих місць. Згідно правозастосовчій практиці для виникнення відокремленого підрозділу достатньо обладнання (використання) навіть одного стаціонарного робочого місця.
Укладення цивільно-правових договорів не створює робочого місця. Поза трудових відносин, тобто при відсутності працівників, відокремлений підрозділ не виникає.
Створення стаціонарного робочого місця не залежить:
Наявність трудового договору з працівником, який працює поза офісом, означає створення відокремленого підрозділу?
Крім того, навіть у випадках здійснення діяльності на території замовника, коли працівники організації, припустимо, консультують замовника, налаштовують програмне забезпечення, виробляють прибирання приміщень замовника, але ця робота відбувається при відсутності стаціонарного робочого місця, відокремлений підрозділ не створюється.
У разі «пересувного» характеру робіт постановка на облік може бути здійснене за погодженням з податковим органом. Така можливість передбачена пунктом 9 статті 83 НК РФ. Відповідний запит може бути спрямований організацією як в податковий орган за місцем знаходження організації, так і за місцем здійснення діяльності.
Яке значення має тривалість роботи за місцем знаходження відокремленого підрозділу?
Які документи підтверджують створення відокремленого підрозділу?
Локальні акти організації, в яких вказується на створення відокремленого підрозділу, повноваження цього підрозділу, характеризуються інші ознаки відокремленого підрозділу (окремий баланс і т.п.), принципового значення не мають. Представляти їх до податкових органів для цілей постановки на облік не потрібно. Документи можуть знадобитися тільки в разі виникнення податкового спору про дату створення відокремленого підрозділу.
Створення стаціонарного робочого місця може підтверджуватися:
- договором оренди приміщення;
- трудовим договором з працівником, в якому робоче місце визначено за місцем знаходження відокремленого підрозділу;
- первинними документами, що свідчать про ведення діяльності за місцем знаходження відокремленого підрозділу (накладні, акти приймання-передачі тощо).
Саме по собі право користування приміщенням не завжди підтверджує факт наявності обладнаних стаціонарних робочих місць.
Якщо для ведення діяльності необхідний спеціальний дозвіл уповноважених органів, зокрема, ліцензія, то дата її видачі може бути визнана датою створення відокремленого підрозділу, так як саме з цієї дати може здійснюватися діяльність.
Найраніший з документів, які фіксують наявність всіх ознак відокремленого підрозділу, і буде визначати дату його створення.
А якщо організація прийняла рішення відкрити філію або представництво?
У разі реєстрації змін до ЕГРЮЛ, пов'язаних зі створенням філій і представництв, постановка на облік за місцем їх знаходження буде відбуватися автоматично - на підставі відомостей, що містяться в ЕГРЮЛ. Наявність або відсутність стаціонарних місць за місцем знаходження відокремленого підрозділу, оформленого як філія або представництво, для цілей постановки на облік у податкових органах ролі не грає.
При цьому НК РФ передбачені особливості регулювання в залежності від форми відокремленого підрозділу.
Податковий орган має право проводити самостійну виїзну податкову перевірку відокремлених підрозділів платника податків, які оформлені як філія і представництво.
Якщо організація створила відокремлений підрозділ, яке не є філією, і не вказала його як такі в своїх установчих документах, то вона має право застосовувати УСН.
Як для цілей застосування ССО відрізнити філія від відокремленого підрозділу?
Філія - це відокремлений підрозділ, що розташований поза місцем знаходження юридичної особи та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представітельства.Філіал повинен бути зазначений в ЕГРЮЛ.
Організація самостійно приймає рішення про наділення або про ненаделеніі відокремленого підрозділу статусом філії.
Організацією створено відокремлений підрозділ, якщо їй направлено до податкового органу повідомлення про створення відокремленого підрозділу, на основі спрямованого повідомлення організація поставлена на облік у зв'язку зі створенням відокремленого підрозділу з присвоєнням відповідного КПП.
Як проводиться постановка на облік за місцем знаходження відособленого підрозділу?
Організація повинна повідомити в податковий орган за місцем свого знаходження про створення відокремленого підрозділу. Цей обов'язок не поширюється на відокремлені підрозділи, створені за межами території Російської Федерації, а також на філії і представництва.
Згідно з підпунктом 3 пункту 2 статті 23 НК РФ повідомлення повинно бути надіслане протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу російської організації.
Повідомлення може бути представлено до податкового органу особисто або через представника, направлена поштою рекомендованим листом або передано в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.
Постановка на облік в податкових органах організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу здійснюється податковими органами на підставі повідомлення протягом 5 днів з дня його отримання.
Чи потрібно направляти повідомлення про створення відокремленого підрозділу, якщо організація вже поставлена на облік в податковому органі за місцем ведення діяльності через це відокремлений підрозділ?
Потрібно. Обов'язок організації подати до податкового органу за місцем свого знаходження повідомлення про створення кожного відокремленого підрозділу виникає незалежно від того, що відокремлений підрозділ організації може перебувати:
Коли повідомлення про взяття на облік за місцем знаходження відособленого підрозділу отримано пізно, необхідно перераховувати ПДФО за період з моменту створення відокремленого підрозділу та перездавати звітність?
Нерідко повідомлення про взяття на облік за місцем знаходження відособленого підрозділу організація отримує через місяць - два після створення відокремленого підрозділу.
Організація протягом трьох днів з дня зміни відповідного відомостей про відокремлений підрозділ має направити про це повідомлення в податковий орган (форма С-09-3-1).
При зміні місцезнаходження відокремленого підрозділу зняття з обліку здійснюється податковим органом, в якому організація перебувала на обліку, протягом 5 днів з дня отримання повідомлення.
Постановка на облік організації в податковому органі за новим місцезнаходженням відокремленого підрозділу здійснюється на підставі документів, отриманих від податкового органу за попереднім місцем знаходження відокремленого підрозділу.
Так. У разі закриття відокремленого підрозділу, включаючи філія і представництво, протягом 3 днів з дня прийняття відповідного рішення (закриття) потрібно надіслати до податкового органу відповідне повідомлення.
Зняття з обліку організації податковим органом за місцем знаходження відокремленого підрозділу при закриття відокремленого підрозділу здійснюється не раніше складання довідки про виїзний податкової перевірки організації (для випадків, якщо рішення про проведення виїзної перевірки було прийнято до складання повідомлення про зняття з обліку російської організації в податковому органі) .
Як податковий орган може виявити, що організація створила відокремлений підрозділ?
В рамках заходів податкового контролю щодо самої організації і (або) її контрагентів. Наприклад, орендодавців офісних центрів або складських приміщень, генпідрядників і т.п.
Для притягнення до відповідальності за порушення порядку взяття на облік проведення виїзної податкової перевірки не потрібно. Провадження у справі буде здійснюватися в порядку статті 101.4 НК РФ.
Яка відповідальність настає, якщо організація не поставлена на облік за місцем знаходження відособленого підрозділу?
Трирічний термін давності по цьому податковому правопорушення обчислюється з дня, наступного за останнім днем місячного терміну, відведеного для подачі повідомлення.
За неподання в термін відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, настає адміністративна відповідальність за частиною 1 статті 15.6 КоАП РФ у вигляді штрафу для посадових осіб в розмірі від 300 до 500 руб.
Більш суттєва відповідальність встановлена пунктом 2 статті 116 НК РФ. Ведення діяльності організацією без постановки на облік в податковому органі за місцем знаходження відособленого підрозділу карається штрафом в розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 40 тис. Руб.
Для розрахунку штрафу під доходом розуміються доходи від реалізації. Якщо отриманий дохід не підтверджений або менше 40 тис. То штраф буде пред'явлений виходячи з мінімального розміру в 40 тис. Руб.