Витрати у вигляді відпускних враховуються для цілей оподаткування прибутку організацій одним з двох способів: або визнаються в періоді їх нарахування, або списуються за рахунок резерву майбутніх витрат на оплату відпусток. Зрозуміло, якщо прийнятий спосіб резервування належним чином закріплений в обліковій політиці організації.
Як відомо, сума відпускних розраховується шляхом множення середнього денного заробітку працівника на кількість днів відпустки. Середній денний заробіток обчислюється, виходячи з фактично нарахованої заробітної плати і фактично відпрацьованого часу за 12 календарних місяців, що передують відпустці (п. П. 4, 9 Положення).
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, визначається шляхом ділення суми фактично нарахованої за 12 місяців заробітної плати на 12 і на середньомісячне число календарних днів - 29,3 (п. 10 Положення).
З розрахункового періоду виключається час, а так само нараховані за цей час суми, якщо співробітник (п. 5 Положення):
- був у відпустці;
- був на лікарняному;
- не працював у зв'язку з вимушеним простоєм;
- участі в страйку, але у зв'язку з цим страйком не мав можливості виконувати свою роботу;
- брав додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами та інвалідами з дитинства;
- звільнявся від роботи в інших випадках з повним або частковим збереженням зарплати чи ні оплати відповідно до законодавства РФ.
В такому випадку середній денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму середньомісячного числа календарних днів (29,3), помноженого на кількість повних календарних місяців, і кількості календарних днів у неповних календарних місяцях.
У свою чергу кількість календарних днів у неповному календарному місяці розраховується шляхом ділення середньомісячного числа календарних днів (29,3) на кількість календарних днів цього місяця і множення на кількість календарних днів, що припадають на час, відпрацьований у цьому місяці.
Скористайтеся онлайн калькулятором для розрахунку відпускних
Одноразова визнання відпускних
Відпускні можна відобразити, як і всі інші витрати на оплату праці, в тому періоді, до якого вони відносяться (п. 7 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). При такому способі обліку необхідно пам'ятати наступне: питання про те, як визнати відпускні, якщо відпустка є перехідним (доводиться на два різних місяці) є спірним.
Списання відпускних за рахунок резерву
Для цих цілей складається спеціальний розрахунок (кошторис) щомісячних відрахувань у резерв, виходячи з відомостей про передбачувану річної суми витрат на оплату відпусток. Відсоток щомісячних відрахувань у резерв визначається як відношення передбачуваного розміру відпускних до суми передбачуваних витрат на оплату праці. Сума резерву повинна включати і передбачувану суму страхових внесків, що нараховуються на суму відпускних (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Відрахування в резерв враховуються як витрати на оплату праці на кінець кожного місяця (п. 24 ч. 2 ст. 255 НК РФ). При даному способі нараховані відпускні протягом року у складі витрат не враховуються, а списуються за рахунок створеного резерву.
Бухгалтерський облік відпускних
У бухобліку відпускні враховуються єдиним способом.
AудіторТамара Прокоф'єва
Електронна версія журналу
«ПРАКТИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»
Краща пропозиція для тих, кому потрібен мінімальний бюджет і практична інформація з обліку і податків.