Для того щоб облік витрат на майбутні відпустки співробітників був не менш рівномірним, компанія може на початку року створити відповідний резерв. З цією метою законодавство наказує фірмі визначати передбачуваний місячний фонд оплати праці з урахуванням ЄСП. Чи потрібно при цьому брати до уваги право на застосування регресивних ставок соцналога?
Порядок формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток встановлено статтею 324.1 Податкового кодексу. Згідно з пунктом 1 цієї норми ті платники податків, які зробили вибір на користь рівними частинами «відпускних» витрат протягом року, а не при їх фактичному здійсненні, перш за все повинні відобразити в своїй обліковій політиці наступні моменти:
- граничну суму відрахувань у резерв;
- щомісячний відсоток відрахувань в резерв.
Для цього фірмі доведеться скласти спеціальний розрахунок (кошторис), в якому необхідно відобразити порядок визначення розміру щомісячних відрахувань у відпускний «запас».
Загальна формула для його обчислення виглядає наступним чином:
СОМ - сума відрахувань в резерв за відповідний місяць;
Ротмен - фактичні витрати на оплату праці за відповідний місяць;
П - щомісячний відсоток відрахувань в резерв.
Звертаємо вашу увагу, що остання величина також є розрахунковою. Для її визначення використовуються два показника: передбачувані річні витрати на оплату праці та очікуваний розмір витрат на заслужений відпочинок співробітників.
При розрахунку першого показника необхідно пам'ятати, що згідно з підпунктом 21 статті 255 Податкового кодексу (де наведено перелік витрат на оплату праці), до таких, зокрема, відносяться виплати за цивільно-правовими договорами, підписаними з працівниками, які не перебувають в штаті компанії (за винятком індивідуальних підприємців). Однак особам, трудящим на подібних умовах, відпустка не надається (ст. 11 ТК). Таким чином, вартість їхніх робіт, яку фірма планує оплатити протягом року, при розрахунку передбачуваних трудових витрат враховувати не слід.
Визначаючи суму передбачуваних відпускних в майбутньому році, варто звернути увагу на той факт, що згідно зі статтею 120 Трудового кодексу, загальна тривалість щорічної оплачуваної відпустки співробітника визначається як сума днів основної та додаткової відпустки. Отже, розраховувати даний показник необхідно з урахуванням «додаткових» витрат.
Загальна формула для обчислення щомісячного відсотка відрахування в резерв майбутніх витрат на оплату відпусток виглядає наступним чином:
П = ((ОГ + ЄСП). (РОТГ + ЄСП) x 100%), де
П - щомісячний відсоток відрахувань в резерв;
ОГ - передбачувана сума відпускних за рік;
РОТГ - передбачувана сума витрат на оплату праці за рік;
Однак, як це нерідко буває, дана загальна формула враховує далеко не всі моменти, які необхідно прийняти до уваги в подібному випадку.
Уточнення від Мінфіну
ТОВ «Парус» прийняло рішення про формування резерву на оплату відпусток. Передбачуваний річний розмір витрат на оплату праці, включаючи оплату відпусток, становить 1 200 000 руб. Передбачувані витрати на виплату відпускних -100 000 руб.
Оподатковуваний дохід кожного з решти співробітників протягом року не перевищує 280 000 рублів, тому до розрахунку ЕСН щодо доходів зазначених працівників може бути застосована ставка 12 відсотків (за винятком внесків на ОПС).
Розрахуємо відсоток відрахувань в резерв:
1) Сума податку з доходів Уварова, за винятком внесків на ОПС, складе:
45 000 руб. х 6 міс. х 12% = 70 200 руб.
(72 800 руб. + (45 000 руб. Х 12 міс. - 280 000 руб.) Х 10%) - (39 200 руб. +
+ (45 000 руб. Х 12 міс. - 280 000 руб.) Х 5,5% = 98 800 руб. - 53 500 руб. =
70 200 руб. + 45 300 руб. = 115 500 руб.
2) Сума ЄСП з доходів інших співробітників складе:
(1 200 000 руб. - 100 000 руб. - 45 000 руб. Х 12 міс.) Х 12% = 67 200 руб.
3) Сума ЄСП з доходів всіх співробітників компанії за рік складе:
115 500 руб. + 67 200 руб. = 182 700 руб.
4) ЄСП з відпускних виплат співробітникам буде дорівнює:
100 000 руб. х 12% = 12 000 руб.
Визначимо відсоток відрахувань в резерв:
((100 000 руб. + 12 000 руб.). (1 200 000 руб. + 182 700 руб.)) Х 100% = 8,1%