Фіксовані активи - це основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються в бухгалтерському балансі платника податків і використовувані для отримання сукупного річного доходу.
Відповідно до ст.105-107 Податкового кодексу фіксовані активи можна класифікувати наступним чином:
Проблема віднесення об'єкта основних засобів до фіксованих активів полягає у відмінності визнання основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку. Отже основним критерієм, за яким бухгалтер відображає основні засоби в бухгалтерському балансі відповідно до СБУ 6 «Облік основних засобів» є:
Основні засоби - матеріальні активи, які використовуються товариством для виробництва або постачання готової продукції (товарів, робіт, послуг), для здачі в оренду іншим організаціям або для адміністративних цілей і які передбачається використовувати протягом тривалого періоду часу (більше одного року) (п. 4 СБУ 6).
У податковому обліку основні засоби - це матеріальні активи терміном служби більше 1 року, вартістю понад 50 МРП і використовуються у підприємницькій діяльності платника податків.
Найбільш поширеною помилкою бухгалтерів є включення до складу фіксованих активів об'єктів, що не підлягають амортизації. Відповідно до положень ст. 82 Податкового кодексу не підлягають амортизації, зокрема:
Об'єкти незавершеного будівництва;
Чи не встановлене обладнання;
Основні засоби і нематеріальні активи, які не використовуються у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
Чи не береться до уваги визначення, дане в п.1 ст. 105 Податкового кодексу: «Фіксовані активи - основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються на балансі платника податків і використовувані для отримання сукупного річного доходу».
Коли ми говоримо про відрахування, пов'язані з фіксованими активами, то зустрічаємося з таким поняттям, як вартісної баланс групи (підгрупи).
При надходженні фіксовані активи підлягають включенню в певну групу і підгрупу, перелік яких визначено ст. 110 Податкового кодексу.
По кожній амортизаційної групі на початок податкового періоду визначаються підсумкові суми, звані вартісним балансом підгрупи.
Вартісний баланс підгрупи на кінець податкового періоду визначається як:
Вартісний баланс підгрупи на початок податкового періоду, який визначається як вартісний баланс підгрупи на кінець попереднього податкового періоду, зменшений на суму амортизаційних відрахувань, обчислених в попередньому податковому періоді, а також з урахуванням коректувань, які проводяться згідно з ст. 111 і ст. 113 Податкового кодексу,
Надійшли в податковому періоді фіксовані активи,
Вбивши в податковому періоді фіксовані активи.
Згідно ст. 107 Податкового кодексу за будівель, будов, споруд вартісної баланс підгрупи визначається по кожному об'єкту окремо.
Фіксовані активи надходять в результаті:
Будівництва виробничих і житлових будівель, споруд, будівель. До первісної вартості активів включаються всі витрати з будівництва, включаючи винагороду за кредити (позики), отримані на будівництво, що виплачується (підлягає сплаті) в період будівництва.
Придбання машин, обладнання, меблів та інших об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. До первісної вартості активів включаються всі витрати з їх придбання, що збільшують їх вартість, крім витрат, за якими платник податків має право на відрахування:
Безвоздмезного надходження основних засобів від інших юридичних і фізичних осіб. Первісна вартість активів визначається за даними акту прийому - передачі активів, але не вище за їх ринкову вартість.
Вкладів в статутний (акціонерний) капітал від засновників (учасників, акціонерів). Первісна вартість активів визначається відповідно до цивільного законодавства Республіки Казахстан.
Фінансового лізингу. Первісна вартість активів відповідає договірної вартості, визначеної договором лізингу.
При внесенні основних засобів учасниками, засновниками в якості їхнього внеску в статутний капітал первісною вартістю даних коштів є вартість, яка визначається відповідно до цивільного законодавства Р.К.
При безоплатному отриманні основних засобів первісна вартість визначається за даними акту прийому - передачі названих засобів, але не вище за їх ринкову вартість.
Винагорода за кредити (позики), отримане на будівництво, що виплачується (підлягає сплаті) в період будівництва, включається вартість об'єкта будівництва.
Первісною вартістю нематеріальних активів є витрати на їх придбання, включаючи витрати учасників, засновників.
При реалізації передачі у фінансовий лізинг - на вартість реалізації (якщо реалізується тільки частина фіксованого активу, то вартість фіксованого активу в момент реалізації розподіляється між залишилася і реалізованої частинами);
При передачі в якості внеску до статутного капіталу - за вартістю, яка визначається відповідно до статті 106 (п. 2, 4) Податкового кодексу;
При списанні, втраті, знищенні, псуванні, втраті, у випадках страхування фіксованих активів - за вартістю, яка визначається виходячи з суми страхових виплат, що виплачуються страхувальникові страховою організацією відповідно до договору страхування;
При безоплатну передачу - за балансовою (залишкової) вартості.
На жаль, в статті 109 не вказано, на яку вартість слід зменшувати вартісної баланс підгрупи в разі списання, втрати, знищення, псування, втрати незастрахованих фіксованих активів. На нашу думку, такі активи повинні зменшувати вартісної баланс підгрупи по їх балансової (залишкової) вартості.
Після вибуття всіх фіксованих активів підгрупи вартісної баланс даної підгрупи на кінець податкового періоду підлягає відрахуванню.
Платник податків має право віднести на відрахування величину вартісного балансу підгрупи за умови, якщо вартісної дбаланс підгрупи на кінець податкового періоду становить суму меншу, ніж 100 місячних розрахункових показників.
Вартість фіксованих активів, переданих (отриманих) у фінансовий лізинг (з фінансового лізингу), враховується в вартісному балансі підгрупи лізингоодержувача.
Вартісний баланс відповідної підгрупи у лізингодавця повинен бути зменшений на вартість фіксованих активів, переданих у фінансовій лізинг, якщо активи були включені в вартісної баланс підгрупи до передачі їх фінансовий лізинг (відповідно до ст. 112).
Відрахування за видатками на ремонт - допускається щодо кожної групи за фактичними витратами, виробленим платником податків на ремонт основних засобів, що входять в дану групу.
Сума фактичних витрат на ремонт основних засобів по кожній групі віднімається в межах 15 відсотків вартісного балансу групи на кінець податкового періоду. Сума, що перевищує вказану межу, збільшує вартісної баланс групи.
Витрати на ремонт, вироблені за рахунок субсидій, отриманих з державного бюджету, на відрахування не відносяться і не збільшують вартісної баланс груп. Витрати, що не збільшую майбутньої економічної вигоди від активу, повинні списуватися на витрати. Зазвичай це витрати на ремонт і обслуговування основних засобів.
Під час проведення ремонту, особливо капітального, можлива і бажана модернізація об'єкта основних засобів. Модернізація (від франц. Moderne - новітній, сучасний) - зміна відповідно до новітніх, сучасних вимог і норм. Зазвичай модернізація - це частина процесу переобладнання об'єкта, що проводиться в порядку капітальних вкладень.
Витрати на модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення, якщо ці витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єктів основних засобів, можуть збільшувати первісну вартість об'єкта. Після закінчення робіт ці витрати списують на збільшення вартості об'єкта.
Відповідно до ст.111 Податкового кодексу передбачені два додаткових вирахування, пов'язаних з рухом фіксованих активів:
- Після вибуття всіх фіксованих активів підгрупи вартісний баланс даної підгрупи на кінець податкового періоду підлягає відрахуванню;
- Якщо вартісний баланс підгрупи на кінець податкового періоду становить суму, меншу ніж 100 МРП, то ця величина може бути віднесена на відрахування.
- У розділі ст. 110 Податкового кодексу змінені граничні норми амортизації по окремих підгрупах фіксованих активів. Наприклад, по підгрупі «Периферійні пристрої й устаткування по обробці даних» - з 20% до 25%, по підгрупі «Легкові автомобілі і таксі» - з 7% до 10% і т.д.
- З метою надання можливості для більш повного віднесення на відрахування витрат на ремонт з урахуванням функціональних особливостей окремих фіксованих активів збільшено граничні норми з 15% до 20% - 25% з диференціацією в розрізі груп. Що стосується вирахування витрат на ремонт орендованих основних засобів, то витрати вироблені орендарем щодо орендованих основних засобів та не відшкодовані орендодавцем відповідно до договору оренди, підлягають також відрахування в порядку, визначеному ст. 113 Податкового кодексу.
У разі, якщо витрати на ремонт орендованих основних засобів не віднесені на відрахування відповідно до ст. 113 Податкового кодексу, то такі витрати утворюють у орендаря відповідні окремі амортизаційні підгрупи і віднімаються з сукупного річного доходу у вигляді амортизаційних відрахувань протягом терміну дії договору оренди в порядку, визначеному ст. 107 Податкового кодексу. Після закінчення терміну дії договору оренди орендар виключає вартісної баланс відповідної підгрупи.
Якщо Ви помітили помилку в тексті виділіть слово і натисніть Shift + Enter