1. Виникнення і розвиток оподаткування.
2. Розвиток оподаткування в Росії.
3. Історія розвитку наукових уявлень про оподаткування. Загальні і приватні теорії податків.
1. Виникнення і розвиток оподаткування.
Історія податків нараховує тисячоліття. Перші відомі закони про податки відносяться до шістдесятих років XVIII століття до н.е. - це вибиті на чорному базальтовому стовпі закони вавілонського царя Хаммурапі (1792 - 1750 рр. До н.е.).
У розвитку оподаткування можна виділити чотири періоди, кожен з яких характеризується тими чи іншими ознаками і особливостями.
Перший період розвитку оподаткування, що включає в себе господарські системи Стародавнього світу і Середніх віків, відрізняється нерозвиненістю і випадковим характером податків.
Виникнення податків відносять до періоду становлення перших держав. коли з'являється товарне виробництво, формується державний апарат - чиновники, армія, суди. Необхідністю утримання держави було обумовлено виникнення оподаткування.
Спочатку податки існували у вигляді безсистемних платежів, що носять переважно натуральну форму. Піддані несли повинності особистого характеру (панщина, участь в походах), а також сплачували податки продовольством, спорядженням для армії.
У міру зміцнення товарно-грошових відносин податки поступово приймають виключно грошову форму.
Обов'язкові платежі Стародавнього світу віддалено нагадували нині існуючі податки. Це були скоріше квазіподатків поряд з іншими джерелами державних доходів: військова видобуток, домени (доходи від державного майна), регалії (окремі галузі виробництва і види діяльності, вилучені на користь держави). Квазіподатків представляли собою перехідну ступінь до податків.
Однією з перших організованих податкових систем є податкова система Стародавнього Риму. На ранніх етапах розвитку Римської держави податкові механізми використовувалися виключно для фінансування військових дій. Громадяни Риму оподатковувалися відповідно до свого достатком на підставі заяви про свій майновий і сімейний стан.
У IV - III ст. до н. е. розвиток податкової системи призвело до виникнення як загальнодержавних, так і місцевих (комунальних) податків. Однак єдиної податкової системи в той період не існувало, і оподаткування окремих місцевостей визначалося лояльністю місцевого населення до метрополії, а також успіхами у військових заходах держави. У випадку переможних воєн податки знижувалися, а часом скасовувалися зовсім і замінялися контрибуцією.
Наступні податкові системи в основному повторювали у видозміненому вигляді податкові системи стародавності.
У Європі XVI - XVII ст. розвинені податкові системи були відсутні. Повсюдно податкові платежі мали характер разових вилучень, причому періодично парламенти держав надавали правителям повноваження, в основному надзвичайні, щодо справляння тих чи інших видів податків. Збором податків займалися так звані відкупщики, які викуповували встановлені податки в держави, вносячи суму податку в казну повністю.
Другий період. Розвиток європейської державності об'єктивно вимагало заміни «випадкових» податків і інституту відкупників стрункою, раціональною і обґрунтованою системою оподаткування. Саме в кінці XVII - початку XVIII століть настає другий період розвитку оподаткування. У цей період податки стають ведучим джерелом дохідної частини бюджетного устрою.
У цей період відбувається формування перших податкових систем. включають в себе прямі і непрямі податки. Особливу роль грали акцизи, стягнуті, як правило, у міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів, а також подушний і прибутковий податки.
Проблеми теорії і практики оподаткування почали розроблятися в Європі в останній третині ХVIII століття. Одночасно з розвитком державного оподатковування починає формуватися наукова теорія оподатковування, основоположником якої є шотландський економіст і філософ Адам Сміт (1723 - 1790 рр.). У своїй роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» (1776 рік) він вперше сформулював принципи оподаткування, дав визначення податковим платежам, позначив їхнє місце у фінансовій системі держави, а також визначив, що податки для платника є показник свободи, а не рабства .
А. Сміт визначав податок як тягар, що накладається державою у законодавчому порядку.
У Франції парламент став затверджувати бюджет і податки тільки в 1791 році після Великої французької революції. Французький вчений Ф. Кене вперше позначив органічний зв'язок оподаткування та народногосподарського процесу.
У XIX столітті фінансова наука продовжувала стрімко вдосконалюватися.
Третій період розвитку оподатковування починає свою історію в XIX столітті і відрізняється зменшенням кількості податків і великим значенням права при їхньому встановленні і стягуванні.
Поступово поряд з розвитком фінансової науки відбувається становлення науково-теоретичних поглядів на оподаткування. У другій половині XIX століття багато держав почали спроби втілити наукові погляди на практиці.
Головним джерелом державних доходів стали податки на доходи фізичних осіб і організацій. Вперше прообраз сучасного податку на доходи був введений в Англії в 1799 році у зв'язку з необхідністю знайти гроші для війни з Наполеоном.
Після Першої світової війни були проведені науково обґрунтовані податкові реформи і закладений фундамент сучасної податкової системи, в якій прямі податки і, перш за все, індивідуальний прибутковий-прогресивний податок, зайняли провідне місце.
Велика депресія 1929 - 1933 років змусила розглядати державні фінанси як інструмент макроекономічної стабілізації, і після Другої світової війни податки використовувалися як засіб державного регулювання економіки.
Сучасний, четвертий період розвитку оподаткування характеризується більш глибоким теоретичним обгрунтуванням всіх його проблем.
У 50-70-ті роки XX століття в провідних країнах світу проводиться стимулювання приватного підприємництва шляхом застосування універсальних податкових важелів, в тому числі шляхом надання податкових пільг інвесторам, підприємствам видобувних галузей, транспорту, авіабудування, при експорті продукції і послуг, на проведення НДДКР.
У всі часи економістів цікавило питання: чи формувати бюджет чисто фіскальними методами або ж стимулювати підприємницьку діяльність і розширення податкової бази шляхом зниження податків?
Практика показала, що реальне зниження податків можливо лише в державі з міцною економічною базою. Тільки тоді зниження ставки оподаткування призведе до зростання виробництва, який в подальшому компенсує тимчасове зменшення податкових надходжень.
На такому принципі будують свою податкову політику провідних країн світу. Суть податкових реформ, проведених тут в 80 - 90-ті роки XX століття, грунтується на вдосконаленні систем прямих і непрямих податків, прискорення накопичення капіталу і стимулювання ділової активності.
Початок 80-х років майже повсюдно було відзначено лібералізацією систем прибуткового податку, зниженням податкових ставок з одночасним розширенням бази оподаткування та скороченням пільг.
Реформування систем непрямого оподаткування здійснювалося через зменшення митних зборів, зниження рівня акцизних зборів, але в той же час відбувається зростання податку на додану вартість (ПДВ), який в 70-80-і роки став замінювати податок з обороту.
Одночасно посилено контроль за дотриманням податкового законодавства і посилені економічні і юридичні санкції до тих, хто його порушує.
В результаті проведених податкових реформ намітилися дві важливі тенденції фіскального реформування: одна група країн (США, Австралія, Японія та інші) зробила акцент на перетворенні прямого оподаткування, в той час як країни - члени ЄЕС основні зусилля спрямували на підвищення значення непрямого оподаткування.