Як відобразити витрати на НДДКР ...
... в податковому обліку
Науково-дослідні роботи передбачають отримання нових знань, а дослідно-конструкторські та технологічні роботи - застосування цих знань шляхом розробки нового виробу або технології. Для визнання витрат на НДДКР в якості витрат необхідно, щоб вони були спрямовані на створення нової або вдосконалення виробленої продукції.
У той же час досягнення позитивного результату не є обов'язковим для визнання витрат на НДДКР (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Отже, якщо в результаті проведених досліджень або дослідно-конструкторських розробок не створено нових технологій, видів сировини, матеріалів або не відбулося їх удосконалення, витрати на НДДКР враховуються в порядку, передбаченому абзацом 3 пункту 2 статті 262 НК РФ.
Порядок обліку витрат на НДДКР поширюється тільки на організації, які проводять такі НДДКР самостійно або спільно з іншими організаціями або на підставі договорів, за якими виступають в якості замовника (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Якщо роботи виконуються організацією в якості виконавця (підрядника, субпідрядника), то витрати на НДДКР розглядаються як витрати на здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Якщо в результаті виконання НДДКР організація одержала виняткові права на результати інтелектуальної діяльності, зазначені в пункті 3 статті 257 НК РФ, дані права визнаються нематеріальними активами.
Отримавши позитивну результат, організація може враховувати витрати на НДДКР і під час наступних умов (абзаци 1 і 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):
- роботи (окремі етапи робіт) по здійсненню НДДКР завершені;
- сторонами підписано акт здачі-приймання;
- результати НДДКР використовуються у виробництві і (або) при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг).
Пунктом 2 статті 262 НК РФ встановлено, що зазначені витрати рівномірно включаються до складу інших витрат протягом одного року з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені дослідження (окремі етапи досліджень).
Таким чином, після завершення досліджень і застосування їх результатів у виробничій діяльності організації, підприємство має право щомісяця визнавати витрати на НДДКР протягом одного року рівними частинами в розмірі 1/12 суми здійснених витрат.
У зв'язку з цим організації, які справили зазначені витрати, але не встигли їх списати в повному обсязі, продовжують списувати їх до витрат звітного періоду протягом двох (трьох) років в розмірі 1/24 (1/36) суми витрат відповідно.
Позиція Мінфіну Росії заснована на тому, що одним із умов визнання витрат на НДДКР є використання досліджень і розробок у виробництві або при реалізації товарів. Оскільки організація припиняє використовувати результати НДДКР у своїй діяльності, то і витрати вона не має права враховувати.
... в бухгалтерському обліку
Згідно з пунктом 9 ПБО 17/02 вартість прийнятих у виконавця результатів робіт включається до складу витрат на ДКР. Ці витрати відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт".
Витрати на дослідно-конструкторські роботи відображаються в бухгалтерському обліку організації в тому місяці, коли організація може продемонструвати використання результатів робіт (п. 7 ПБУ 17/02).
Крім того, якщо в податковому обліку списання витрат на витрати починається з місяця, наступного за місяцем завершення досліджень (робіт), то в бухгалтерському обліку списання на витрати періоду капіталізованих витрат по НДДКР починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем початку використання цих досліджень і робіт (п. 10 ПБУ 17/02).
Таким чином, в бухгалтерському та податковому обліку може не збігатися місяць початку списання витрат на НДДКР на витрати звітного періоду. У бухгалтерському обліку визнання може початися пізніше, ніж в податковому. В цьому випадку при визнанні НДДКР для цілей податкового обліку виникає тільки тимчасова різниця.
Згідно з пунктом 11 ПБО 17/02 строк корисного використання НДДКР встановлюється організацією на термін планованого використання, але не більше п'яти років. У НК РФ термін списання не може перевищувати одного року (п. 2 ст. 262 НК РФ). Таким чином, строк корисного використання в бухгалтерському обліку може бути встановлений більше, ніж в податковому. Отже, сума визнаних витрат щомісяця для цілей податкового обліку буде більше, ніж для цілей бухгалтерського, що буде формувати тимчасову різницю. У разі дострокового припинення визнання витрат по НДДКР може виникнути постійна різниця, яка веде до формування постійного податкового зобов'язання.
Таким чином, в обліку НДДКР можуть виникати різноманітні складні ситуації, що вимагають відображення відповідно до ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". Але роботи, пов'язані з НДДКР не є масовими, тому можливості відображення таких операцій в типовій конфігурації "1С: Бухгалтерія 8.1" обмежені.
Як відобразити витрати на "негативні" НДДКР в "1С: Бухгалтерія 8"
НДДКР відносяться до ризикованих витрат. Тому часто виникає ситуація, коли витрати на них не дали позитивного результату. Порядок визнання таких витрат має свої особливості (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В якості витрат можуть розглядатися тільки ті витрати на НДДКР, які організація здійснює з метою створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, а також створення нових видів сировини або матеріалів.
З метою обліку визнаються іншими витратами звітного періоду витрати по науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам, які не дали позитивного результату (п. 7 ПБУ 17/02).
Таким чином, якщо НДДКР не дали позитивних результатів, з метою податкового обліку визнання таких витрат здійснюється протягом 12 місяців рівномірно, а з метою бухгалтерського обліку відноситься до інших витрат звітного періоду одноразово.
При такій ситуації в перший місяць визнання даних витрат витратами виникає тимчасова різниця і відстрочений податковий актив, в наступні місяці відбувається погашення виниклої різниці і відкладеного податкового активу.
Перелік господарських операцій ТОВ "Альфа" наведено в табл. 2.
Перелік господарських операцій ТОВ "Альфа"
Проведено регламентні операції документа "Закриття місяця": сформована база оподаткування з податку на прибуток, відображені вимоги ПБО 18/02, визначений фінансовий результат
Відобразимо перераховані операції в програмі "1С: Бухгалтерія 8".
Надходження результату дослідно-конструкторських робіт оформляється в програмі документом "Надходження НМА". У довідник "Номенклатура" необхідно внести результат дослідно-конструкторських робіт, привласнивши йому вид об'єкта обліку "Витрати на НДДКР".
У документі "Надходження НМА" автоматично буде проставлено необхідний рахунок витрат з бухгалтерського та податкового обліку - 08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт" і будуть сформовані проводки:
- в бухгалтерському обліку -
Дебет 08-8 Кредит 60-1 і дебет 19-2 Кредит 60-1; - в податковому обліку -
Дебет 08-8 Кредит ПВ.
При визнання дослідно-конструкторських робіт не дали позитивного результату необхідно сформувати документ "Операція", в якому відобразити виникнення інших витрат в бухгалтерському обліку і витрат майбутніх періодів в податковому обліку.
У документі "Операція" на закладці "Бухгалтерський облік" потрібно відобразити списання витрат по НДДКР на інші витрати звітного періоду (рис. 1). Для порівнянності по субконто вибрати субконто "Інші позареалізаційні доходи (витрати)".
Так як в цілях оподаткування витрати визнаються протягом 12 місяців, в податковому обліку необхідно сформувати витрати майбутніх періодів.
Для цього треба занести інформацію по даних витрат в довідник "Витрати майбутніх періодів", вказавши суму витрат, що підлягають списанню, дату початку і закінчення списання і метод списання (по днях або щомісяця).
В даному випадку - щомісяця (див. Рис. 2). На закладці "Податковий облік" необхідно відобразити як визнання в податковому обліку витрат майбутніх періодів, так і виникнення тимчасової різниці по 91-му рахунку.
З коректним дотриманням рівності за видами обліку цю операцію слід сформувати, як показано на рис. 3.
Регламентні операції документа "Закриття місяця" переносять часові різниці на фінансовий результат в бухгалтерському обліку, а також автоматично формують відкладений податковий актив.
Що і відбувається при проведенні в програмі регламентних операцій по документу "Закриття місяця" в наступні 11 місяців.
Іншими словами, програма автоматично в рамках регламентних операцій буде виробляти визнання витрат у податковому обліку (погашення витрат майбутніх періодів) і погашення сформованого відкладеного податкового активу в бухгалтерському обліку.
Надіслати на пошту