Коротко про зміни
(+) Розширено саме поняття витрат на НДДКР і встановлено їх точний склад. Це, наприклад, не тільки витрати на створення і вдосконалення виробленої продукції (товарів, робіт, послуг) і технологій, але і витрати на створення нових або вдосконалення застосовуваних (Пункт 1 ст. 262 НК РФ):
- методів організації виробництва;
- методів управління.
(+) Порядок визнання у витратах витрат на НДДКР тепер не залежить від факту їх використання у виробництві або при реалізації. Тепер важливий тільки період завершення НІОКР (їх етапів).
Які ж витрати можуть враховуватися як НДДКР-витрати
Обліковуються за нормативом <= 75% расходов на оплату
праці працівників, зайнятих НДДКР.
(+) Наднормативна частина таких витрат
враховується в інших витратах в періоді завершення
НДДКР
Якщо ви не створюєте резерви під НДДКР
Створюючи резерви, ви маєте можливість знизити оподатковуваний прибуток на їх суму ще до проведення робіт. Але щоб довести вам вигідність резерву, для початку продемонструємо, як витрати на НДДКР доведеться списувати без оного (Пункти 4, 5, 9 ст. 262 НК РФ).
Тепер зупинимося на найцікавіших або потенційно спірних моментах обліку витрат на НДДКР за новими правилами.
Примітка
Той же підхід застосуємо і до витрат на оплату праці, котрі ввійшли в "зарплатну" частина НДДКР-витрат (наприклад, компенсації, відрядження), і до матеріальних витрат. Їх теж доведеться виділяти з загального обсягу відповідних витрат, включати до складу інших пов'язаних з НДДКР витрат і накопичувати до завершення робіт.
(!) Абсолютно незрозуміло, навіщо влада ввела норматив в 75% від НДДКР-зарплати для інших пов'язаних з НДДКР витрат. Адже і нормативну, і наднормативну частину таких витрат все одно можна буде врахувати у витратах після завершення робіт. Більш того, якщо ви не створюєте резерви, то наднормативна частина враховується навіть в більш пільговому порядку (відразу після закінчення робіт), а "нормативна" може ще й потрапити до первісної вартості створеного НМА. Виходить, що бухгалтерам лише ускладнили роботу без видимої користі для бюджету. Єдина вигода для бюджету в цьому випадку - наднормативні витрати не можна включати до розрахунку резерву та списувати "авансом" (див. Далі).
Що ми маємо в підсумку - свої витрати на НДДКР ви тепер враховуєте як витрати на будь-які інші роботи.
Як працює резерв під НДДКР
Зі схеми видно, що витрати на НДДКР вкрай вигідно списувати саме за рахунок резервів. Адже в такому випадку ви будете позбавлені від необхідності чекати завершення робіт (окремих етапів НДДКР). А якщо в результаті буде створено об'єкт НМА, то резерв, очевидно, ще більш вигідний - амортизувати чи враховувати в інших витратах мінімум 2 роки вам буде просто нічого (якщо витрати вклалися в резерв). Але все це справедливо тільки для ситуації, коли ви можете заздалегідь прорахувати свої витрати на конкретну НДДКР.
Порада
Якщо ви не впевнені на 100%, що будете витрачатися на конкретну програму НДДКР, то резерв під неї не створюйте.
Як бачимо, порядок обліку витрат на НДДКР став ще більш пільговим. Але при цьому і з резервами, і без резервів у вас можуть виникнути в бухобліку тимчасові різниці за ПБО 18/02, так як порядок бухобліку НДДКР-витрат (ПБО 17/02) відрізняється від податкового - новації ці відмінності тільки посилили.