Однією з основних завдань бухгалтерського обліку капітального будівництва є визначення всієї сукупності витрат, що відносяться до зведеного об'єкту будівництва, його реконструкції або придбання. Ці витрати по закінченні будівництва визначатимуть інвентарну вартість вводяться в експлуатацію об'єктів - будівель, споруд, обладнання з монтажем і без нього.
Інвентарна вартість є початковою вартістю введених в дію об'єктів, зарахованих до складу основних засобів. Інвентарна вартість визначається по кожному вводиться об'єкту капітального будівництва.
До складу об'єкту, що будується можуть входити: окремо розташовані будинки, споруди, вбудовані та прибудовані приміщення підсобного призначення (електростанції, котельні, компресорні, насосні станції). Після закінчення будівництва ці об'єкти відображаються в обліку як введені в експлуатацію одночасно з введенням основного об'єкта, за кошторисом якого вони будувалися.
Інвентарна вартість будівель і споруд, інших об'єктів складається з витрат на будівельні роботи та витрат, що припадають на дані об'єкти. Якщо об'єкти вводяться частинами, то до складу основних засобів зараховується вартість введеної в експлуатацію частини. Цю вартість визначають, виходячи з суми фактично вироблених забудовником витрат по даному об'єкту і з огляду на тільки будівельні роботи в частці, що відноситься до введеної частини (так як інші витрати враховуються окремо від них). Для цього:
1) визначають відсоток, рівний відношенню договірної вартості виконаних робіт по цій частині об'єкта до договірної вартості виконаних робіт по об'єкту в цілому;
2) розраховують частку витрат, що припадає на яку здають частину, шляхом множення відсотка (пункт 1) на фактичні витрати з будівництва всього об'єкта.
Інші витрати включаються в інвентарну вартість об'єктів, що вводяться за прямим призначенням. Під ними розуміються ті витрати, які можна віднести безпосередньо на будівництво конкретного об'єкта (витрати на оплату проектних робіт, відведення земельних ділянок під будівництво). Якщо інші витрати здійснювалися відразу для декількох об'єктів, то їх вартість розподіляється пропорційно договірної (кошторисної) вартості кожного введеного в експлуатацію об'єкта. Якщо об'єкти вводяться частинами, то інші витрати включають в інвентарну вартість, виходячи із зіставлення асигнувань на ці цілі за кошторисом і загальної кошторисної вартості даних об'єктів. При такому визначенні інвентарної вартості після закінчення будівництва об'єкта в цілому і розрахунку фактичних сум інших капітальних витрат необхідно зробити перерахунок інвентарну вартість введених раніше в експлуатацію об'єктів.
Під час введення об'єктів в експлуатацію витрати на їх будівництво списуються в розмірі їх інвентарної вартості: в Дебет рахунку 01 "Основні засоби" з Кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - в організаціях-інвесторів; в дебет рахунку 86 "Цільове фінансування" з кредиту рахунку 08 - у організаціях місцевих органів влади і в організаціях, які виробляють будівництво за рахунок бюджетних асигнувань або коштів пайової участі в будівництві, об'єкти яких передаються на баланс іншим організаціям.
Інвентарна вартість обладнання, що вимагає монтажу, визначається по кожній одиниці вводиться в дію обладнання. Це обладнання відображається в обліку і звітності як введене в експлуатацію одночасно з основним об'єктом. Для визначення інвентарної вартості кожної одиниці обладнання знаходиться припадає на них частину вартості додаткових витрат, облік яких ведеться окремо від вартості обладнання. Додаткові витрати складаються з витрат на доставку, заготівельно-складських витрат, витрат на будівельні роботи, роботи з монтажу і інших капітальних витрат.
Базою розподілу в цьому випадку є загальна вартість обладнання. Для розподілу розраховуються: 1) відсоток як відношення додаткових витрат до загальної вартості обладнання;
2) за отриманим відсотку визначаються додаткові витрати, які розподіляються на вартість кожної одиниці обладнання.
Додаткові витрати на кожну одиницю змонтованого обладнання списуються в розмірі інвентарної вартості в дебет рахунку 01 з кредиту рахунку 08 в діючих організаціях, які ведуть облік капітальних вкладень на своєму балансі. В організаціях, які ведуть будівництво за рахунок бюджетного фінансування або коштів пайової участі, робиться запис на використання джерел фінансування за дебетом рахунка 86 і кредитом рахунка 08.
Інвентарна вартість обладнання, що не потребує монтажу, і устаткування з монтажем для постійного запасу утворюється з фактичних витрат на придбання, доставку та інших витрат, пов'язаних з їх підготовка. Списання в розмірі інвентарної вартості витрат кожної одиниці обладнання проводиться так само, як і по устаткуванню, що вимагає монтажу. Після визначення інвентарної вартості об'єктів закінчені будівництвом будівлі та споруди, встановлене обладнання, закінчені роботи з добудови і дообладнання об'єктів, які збільшують їхню початкову вартість, за затвердженими в установленому порядку актів приймання-передачі основних засобів зараховуються до складу основних засобів інвестора (Дебет 01 Кредит 08 ).
Інвентарна вартість визначається по закінченому будівництву. До нього відносяться прийняті в експлуатацію об'єкти, на яких остаточно завершені всі будівельно-монтажні роботи, роботи з монтажу обладнання, інші роботи. Для перевірки об'єкта створюються спеціальні приймальні комісії. Повна готовність до експлуатації підтверджується актом приймання. У ньому вказується обсяг, виробнича потужність, продуктивність, площа, параметри, що характеризують об'єкт, готовність його до експлуатації, якість виконаних робіт, наявність недоробок, терміни їх усунення. Оформлений акт передається в бухгалтерію. Цей документ є підставою для визначення інвентарної вартості об'єктів, зарахування їх до складу основних засобів.
При здійсненні капітального будівництва організація несе витрати, прямо не пов'язані з будівництвом об'єкта, але без яких він не може бути зведений. Велика розмаїтість всіх вкладень вимагає точної їх класифікації. При цьому їх визначають як витрати, що не збільшують інвентарної вартості основних засобів, і враховують на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Відображення витрат проводиться за дебетом рахунка 08 з кредиту рахунків обліку грошових коштів або розрахунків. Дані витрати в обліку діляться на передбачені зведеними кошторисними розрахунками і не передбачені ними.
До першої групи належать витрати:- на підготовку експлуатаційних кадрів для основної діяльності споруджуваних підприємств;
- геологорозвідувальні, пошукові та інші роботи, пов'язані з будівництвом об'єктів, якщо їх неможливо включити в остаточну вартість будівництва (перспективні витрати);
- будівництво об'єктів у порядку пайової участі, якщо по введенню їх в експлуатацію вони будуть прийняті у власність іншими організаціями;
- відшкодування власникам вартості належних їм будівель і посадок, що зносяться при відведенні земельних ділянок під будівництво.
- на об'єкти, що не закінчені будівництвом, а також інші матеріальні цінності, передані безоплатно іншим організаціям (підставою для списання цих витрат, крім актів приймання-передачі, є також довідка приймаючої сторони про відображення їх в обліку);
- оплату відсотків по кредитах банків понад дисконтних ставок, встановлених ЦБ РФ; основні засоби будівництва;
- відновлення постраждалих від стихійних лих не закінчених спорудженням будівель і споруд;
- консервацію будівництва;
- знесення, демонтаж і охорону об'єктів, припинених будівництвом;
- сплату відсотків, штрафів, пені та неустойок за порушення у фінансово-господарській діяльності.
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів «BKR-Інтерком-Аудит»