Питання планування аудиту розглядаються в відповідність з правилами (стандарту) №4 «Суттєвість в аудиті». Істотність - це ймовірність того, що застосовувані аудиторські та інші, в тому числі юридичні, експертні та інші процедури дозволяють визначити наявність помилок у звітності економічного суб'єкта і оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачами. Для знаходження рівня суттєвості аудитор використовує таку таблицю
Рівень суттєвості розраховується наступним чином. За підсумками двох фінансових років - попереднього і звітного - визначаються фінансові показники, перераховані в графі 1 таблиці х. Їх значення в грошових одиницях заносяться до граф 2 і 3 цієї таблиці.
Розрахунки базового показника за даними звітних форм ТОВ «ХХХХ»
Базовий показник (тис.руб.)
Виручка від продажів
Капітал та резерви
Шляхом усереднення даних показників знаходяться значення графи 4. Підсумкові значення занесені в графу 4 таблиці х.
Значення базового показника, тис. Руб.
Проміжні значення для рівня суттєвості, тис.руб.
Підсумкові значення для розрахунку рівня суттєвості. тис. руб.
Виручка від продажів
Капітал та резерви
Сума підсумкових значень за графою 5
(Рядок № 6) / (к-ть показників) = проміжне середнє
Сума підсумкових значень за графою 6
(Рядок № 8) / кількість залишилися показників 97068,5
У графу 2 таблиці хх заносять значення базового показника. Від них беруться процентні частки, наведені в графі 4 зазначеної таблиці, і результати заносяться в графу 5. Далі знаходиться середнє арифметичне показників рядка 7: (66508,9+ 31063,2 + 193633,4 + 639677,6 + 29493,6) / 5 = 192075,3тисяч рублів.
Найменше та найбільше значення порівнюються з середнім. Найменше значення відрізняється від середнього на: (192075,3 -29493,6) / 192075,3 х 100% = 84,64%. Найбільше значення на: (192075,3 - 639677,6) / 639677,6 х 100% = - 69,9%.
Так як найбільша величина показало негативне значення, воно в розрахунок рівня істотно не береться; найменша величина різко відрізняється від середнього значення, більш ніж на 50%, тим самим в розрахунок рівня суттєвості це значення не береться.
На базі залишилися показників розраховують нову середню величину: (66508,9 + 31063,2 +193633,4) / 3 = 97068,5 тис. Рублів. Отриману величину допустимо округлити до 100000 тис. Рублів і використовувати даний кількісний показник для розрахунку рівня суттєвості (100000-97068,5) / 97068,5 х 100 = 3,02%, що знаходиться в межах 20%.
Аудитор в ході аудиторської перевірки повинен брати до уваги, що система внутрішнього контролю включає в себе:
- належну систему бухгалтерського обліку;
- окремі засоби контролю.
Організація бухгалтерського обліку передбачає в якості однієї з його функцій контроль за господарськими операціями, тобто контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Контрольна середовище - це здійснювані на практиці уявлення керівництва про те, які дії йому треба зробити, щоб ефективно контролювати ситуацію на підприємстві. Контрольна середовище включає в себе:
- стиль і основні принципи організації економічним суб'єктом;
- організаційну структуру економічного суб'єкта;
- розподіл відповідальності і повноважень;
- здійснювану кадрову політику;
- використання бухгалтерської звітності для цілей управління;
- дотримання вимог, встановлених чинним законодавством.
Окремим засобом контролю виступають: обмеження прямого фізичного доступу до майна та інформації в ТОВ «ХХХХ», наявність обладнаного касового приміщення, складу для зберігання товарно-матеріальних цінностей, охоронної та пожежної сигналізації, сейфа для зберігання документів на паперових носіях, паролів доступу до комп'ютерних баз даних.
Для збору аудиторських доказів аудитор застосовує процедуру отримання інформації від третіх осіб. Збираючи їх, аудитор може застосувати кілька аудиторських процедур відповідно до федеральним правилом (стандартом) аудиту № 5 «Аудиторські докази».
Таким чином, планування - це етап аудиторської перевірки на якому виробляється стратегія і тактика проведення аудиту. Планування включає в себе: попередній етап, загальний план і програму аудиту.