Порядок оплати відпустки регламентується нормами гл. 19 ТК РФ. Відпустка - це період часу, протягом якого працівник звільнений від виконання трудових обов'язків і який він може використовувати на свій розсуд. Для відпочинку працівникам можуть надаватися основні або додаткові відпустки, а також відпустки без збереження заробітної плати. Основна щорічна відпустка (ст. 114 ТК РФ) надається зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку. Розберемо нюанси.
За таким же принципом буде здійснюватися відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахування відпускних працівникам, зайнятим в інших сферах.
У попередньому прикладі розглянуто порядок розрахунку оплати відпустки і відображення його рахунках, якщо робочий відпрацював період повністю. Якщо розрахунковий період відпрацьований не повністю. то буде змінена сама схема розрахунку, а порядок відображення цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку залишиться незмінним.
У тому ж порядку оформляється і компенсація за невикористану відпустку.
Прімер.Предполагаемая річна сума витрат на оплату відпусток - 1 200 000 руб. Відрахування у позабюджетні фонди (за ставкою 34%) - 408 000 руб. Страхові внески від нещасних випадків (0,2%) - 2400 руб.
Загальна сума резерву повинна скласти:
1 200 000 руб. + 408 000 руб. + 2400 руб. = 1 610 400 руб.
Розмір щомісячних відрахувань у резерв складе:
1 610 400 руб. / 12 міс. = 134 200 руб.
При цьому 25% від цієї суми відраховується в резерв для оплати відпустки адміністративно-управлінського персоналу, 15% - на оплату відпустки працівників загальновиробничого призначення, а решту суми відрахувань в резерв виробляють для оплати відпустки працівників основного виробництва.
На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
Дебет 26 Кредит 96
- 33 550 руб. (134 200 руб. X 25%) - на суму відрахувань у резерв для оплати відпустки адміністративно-управлінського персоналу;
Дебет 25 Кредит 96
- 20 130 руб. (134 200 руб. X 25%) - на суму відрахувань у резерв для оплати відпустки персоналу загальновиробничого призначення;
Дебет 25 Кредит 96
- 80 250 руб. (134 200 руб. X 60%) - на суму відрахувань у резерв для оплати відпустки робітників основного виробництва.
Нарахування відпускних за рахунок раніше створеного резерву відображається за дебетом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат" і кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
На практиці виникає ситуація, коли суми створеного резерву не вистачає для оплати всієї суми відпускних.
Суми оплати відпустки підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб. а також є базою для обчислення страхових внесків.
Якщо фірма надала співробітнику відпустку авансом. то відпускні при цьому належить розраховувати точно так же, як і після року роботи. Якщо після дострокового відпустки співробітник звільниться, так і не "заробивши" його, у бухгалтера виникне маса проблем. Зокрема, доведеться перерахувати відпускні і "відібрати" у працівника їх частина. Крім того, фірма повинна повернути звільняється, частина податку на доходи з відпускних.