Як відображаються в обліку організації витрати на проїзд працівника, направленого у службове відрядження, якщо загублені посадочні талони на літак?
Організація направила працівника в службове відрядження для участі в конференції по стратегії розвитку бізнесу, що проходить в іншому регіоні РФ. Для поїздки відрядженим працівником були придбані авіаквитки в обидва кінці (в електронному вигляді) вартістю 14 160 руб. (В тому числі ПДВ 2160 руб.), Які були оплачені за рахунок коштів виданого для оплати витрат на відрядження авансу.
Після закінчення відрядження працівник подав до бухгалтерії авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують витрати на відрядження. Однак при складанні авансового звіту з'ясувалося, що загублені посадочні талони, необхідні для підтвердження перельоту. Пізніше працівником представлена довідка, видана авіаперевізником, що підтверджує факт перельоту.
Для цілей податкового обліку доходів і витрат організація застосовує метод нарахування
Працівникові при направлення його у відрядження видається грошовий аванс, в тому числі на оплату витрат на проїзд (п. 10 Положення).
На дату визнання витрати в обліку організації в даному випадку проводиться запис за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" (44 "Витрати на продаж") і кредитом рахунка 71 (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок на прибуток організацій
Витрати організації на відрядження, в тому числі на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, для цілей обчислення податку на прибуток визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією (пп. 12 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ) . Датою здійснення витрат на відрядження визнається дата затвердження авансового звіту керівником організації (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) організацією, за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (в тому числі наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).
Згідно з роз'ясненнями фінансового відомства документами, що підтверджують проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, за загальним правилом є оригінали проїзних документів.
У ситуації, що розглядається посадочні талони, які підтверджують факт виробленої перевезення підзвітної особи за вказаною в авіаквитку маршруту, були загублені.
В даному випадку така довідка працівником представлена. Отже, організація може врахувати витрати на авіапереліт працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, які підтверджені не оригіналами посадкових талонів, а відповідною довідкою перевізника, при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Як зазначено вище, маршрут / квитанція електронного пасажирського квитка та багажної квитанції (виписка з автоматизованої інформаційної системи оформлення повітряних перевезень) є документом суворої звітності і застосовується для здійснення організаціями та індивідуальними підприємцями готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно касове техніки (п. 2 Наказу Мінтрансу Росії N 134).
Таким чином, в даному випадку витрати на придбання електронних авіаквитків для працівника, направленого у службове відрядження, мають відповідати положенням п. 7 ст. 171 НК РФ:
- зроблені для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування по ПДВ;
- враховуються у складі витрат на відрядження при визначенні податкової бази по податку на прибуток;
- їх оплата підтверджується документом суворої звітності, в якому ПДВ виділено окремим рядком.
Суми ПДВ, пред'явлені організації у вартості авіаквитків, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". При прийнятті ПДВ до відрахування проводиться запис за дебетом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах" і кредиту рахунку 19 (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Для спрощення прикладу в таблиці проводок відображена не вся сума підзвітних коштів, виданих на відрядження, а тільки в частині витрат на проїзд (вартість авіаквитків).
М.С.Радькова, консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування
Джерело матеріалу - система Консультант Плюс "Кореспонденція рахунків".
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Підпишіться на новини для бухгалтера!
Раз в тиждень ми будемо надсилати найважливіші статті вам на електронну пошту
Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.