Зміна системи оподаткування, в тому числі спрощеної, на загальну - процес нелегкий вже сам по собі. Причому якщо фірма відмовилася від спецрежиму не з доброї волі, а втратила право на його застосування, кількість проблем лише збільшиться.
Податковий кодекс передбачає два варіанти переходу з «спрощенки» на інші режими оподаткування - добровільний і «примусовий» (ст. 346.13 НК). Під добровільним мається на увазі, що компанія самостійно прийняла рішення відмовитися від благ спецрежиму. Тоді перехід на загальну систему оподаткування може бути здійснений з початку наступного календарного року. Зробити це раніше не дозволяє пункт 3 статті 346.13 Податкового кодексу. Втім, навряд чи хто не погодиться з тим, що освоювати нові правила податкового обліку набагато зручніше з початку податкового періоду, а не з середини. Однак ті, хто раптово «злетів» з ССО, про таке зручність можуть тільки мріяти.
Не секрет, що застосування спрощеної системи оподаткування має стільки обмежень, що втратити право на нього набагато простіше, ніж придбати. З порушенням цих обмежень і пов'язаний «примусовий» перехід з УСН на загальний режим. Так, згідно з пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу, якщо за підсумками звітного (податкового періоду) доходи «спецрежімнікі» перевищать 20 млн рублів (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора) або протягом цього ж періоду було допущено невідповідність вимогам пункту 3 і 4 статті 346.12 Кодексу , то такий платник податків вважається таким, що втратив право на «спрощенку». Причому вето на застосування УСН в подібній ситуації приходиться безпосередньо з того кварталу, в якому таке перевищення або невідповідність мала місце. Таким чином, про те, що право на «спрощенку» втрачено, фірма нерідко дізнається вже постфактум.
Одним з обмежень при застосуванні спрощеної системи оподаткування є середньооблікова чисельність працівників компанії: вона не повинна перевищувати 100 осіб (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК).
- за I квартал - 88 осіб;
- за півріччя - 93 людини;
- за 9 місяців - 101 осіб.
У цих умовах говорити про яку б то не було підготовки до зміни режиму оподаткування досить проблематично. Які ж обов'язки виникнуть у компанії в подібній ситуації?
Крім того, компанії необхідно врахувати той факт, що, на думку Мінфіну, платники податків, що втратили право на застосування «спрощенки» і перейшли в зв'язку з цим на інший режим оподаткування, зобов'язані:
- подати до інспекції податкову декларацію по єдиному (мінімального) податку за підсумками звітного періоду, що передує кварталу, починаючи з якого підлягає застосуванню загальний режим оподаткування;
- порівняти обчислені за звітний період суми єдиного і мінімального податків з метою визначення необхідності сплати мінімального податку (для «спрощенців», які отримували об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати»);
Податок на прибуток. В цілому правила сплати податку на прибуток в даній ситуації не мають особливих відмінностей від того порядку, який застосовується при добровільній зміні режиму. Слід пам'ятати при цьому, що згідно з пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу фірми, вимушено покинули ряди «спрощенців», після переходу на загальний режим обчислюють і сплачують податки як новостворені організації. Правила сплати авансових платежів з податку на прибуток викладені в статті 287 Кодексу. Так, згідно з пунктом 5 цієї статті випливає, що новостворені організації мають право платити їх поквартально. Правда, при цьому необхідно дотримуватися таких умов: виручка від реалізації не повинна перевищувати 1 млн рублів на місяць або 3 млн рублів на квартал. В іншому випадку компанія змушена буде перераховувати авансові платежі щомісяця.
Крім того, відзначимо, що згідно з пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу компанії, втратили право на ССО, звільнені від сплати пені та штрафів за несвоєчасне перерахування щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на інший режим оподаткування.