За нормами Трудового кодексу кожному співробітнику покладається щорічна оплачувана відпустка тривалістю 28 календарних днів (ст. 115 ТК). Додаткові відпустки передбачені тільки для співробітників, зайнятих на роботах з шкідливими і небезпечними умовами праці, трудящих за ненормованим робочим днем, що працюють в районах Крайньої Півночі і т. Д. (Ст. 116 ТК). Крім того, фірма має право сама встановлювати для своїх працівників додаткові відпустки. Порядок надання таких відпусток обмовляється в трудовому договорі. У бухгалтерському обліку оплата самостійно встановлених відпусток визнається в повному обсязі. Однак в податковому обліку так само зробити не можна. Ці витрати взагалі не зменшують оподатковуваний прибуток. На це вказано в пункті 24 статті 270 Податкового кодексу. Тому в обліку потрібно відобразити постійну різницю, що утворить постійне податкове зобов'язання.
Представницькі витрати - це витрати на офіційний прийом ділових партнерів, проведення з ними переговорів, а також прийом і обслуговування учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління). Зокрема, до таких витрат можна віднести витрати на харчування ділових партнерів і офіційних представників фірми, проїзд до місця проведення представницького заходу або засідання ради директорів і назад, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг позаштатних перекладачів. Чи не є представницькими витрати на розваги, відпочинок, профілактику і лікування захворювань. У бухгалтерському обліку представницькі витрати включаються до витрат повністю по фактично витрачених сумах. У податковому обліку інша ситуація. Такі витрати зменшують оподатковуваний прибуток у складі інших витрат за встановленими нормами. Ці норми вказані в пункті 2 статті 264 Податкового кодексу. Так, протягом звітного (податкового) періоду до складу витрат можна включити представницькі витрати в розмірі, що не перевищує 4 відсотки від витрат на оплату праці за цей же час. Для тих, хто платить податок на прибуток авансом, звітним періодом буде місяць, два місяці, три місяці, чотири місяці і т. Д. В результаті зазначених розбіжностей в обліку фірми з'явиться постійна різниця, що утворює постійне податкове зобов'язання.
Як враховувати постійні і тимчасові різниці, написано в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02.
Тимчасові різниці відображаються в обліку так само, як і постійні різниці: на тих рахунках, де ведеться облік активу або зобов'язання, за яким вони виникли. Тимчасові різниці виникають, коли витрати в бухгалтерському обліку визнаються раніше, а доходи пізніше, ніж в податковому. Якщо таку різницю помножити на ставку податку на прибуток, то отримана величина буде вважатися відкладеним податковим активом. Такий актив відображається за дебетом рахунка 09 «Відстрочений податковий актив» і кредитом субрахунка 68 «Розрахунки з податку на прибуток». У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць відкладені податкові активи також підлягають зменшенню або погашення. В цьому випадку в обліку робиться зворотна проводка за дебетом субрахунка 68 «Розрахунки з податку на прибуток» і кредитом рахунку 09 «Відстрочений податковий актив». Оподатковувані тимчасові різниці виникають, коли витрати в бухобліку визнаються пізніше, а доходи - раніше, ніж в податковому. Наприклад, якщо організація при касовому методі розрахунку податку на прибуток нарахувала виручку в бухобліку, але грошей фактично не отримала. При цьому сума податку на прибуток, яку підприємство повинно буде доплатити, називається відкладеним податковим зобов'язанням. Для того щоб порахувати цей показник, тимчасову різницю потрібно помножити на ставку податку на прибуток. Ці зобов'язання враховуються за дебетом субрахунка 68 «Розрахунки з податку на прибуток» і кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць відкладені податкові зобов'язання також потрібно зменшити або погасити. В цьому випадку в обліку складається зворотна проводка за дебетом рахунка 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» і кредитом субрахунка 68 «Розрахунки з податку на прибуток».
І нарешті, відзначимо, що в рекомендаціях для аудиторів наведені два корисних тесту (РД 2д і РД 4д). У цих таблицях показані всі доходи і витрати, за якими можуть виникнути постійні або тимчасові різниці. Крім того, слід звернути увагу на таблицю РД 1д. Саме по ній можна оцінити якість наказу про податкову облікову політику. Тут перераховані всі види доходів і витрат, щодо яких податкове законодавство допускає альтернативні способи обліку.
Т.Н. Ковальова, експерт АГ «РАДА»