Відповідно до п. 1 ст. 346.17 НК РФ при застосуванні спрощеної системи оподаткування датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості платнику податку іншим способом ( касовий метод).
Витратами платників податків відповідно до п. 2 ст. 346.17 НК РФ зізнаються витрати після їх фактичної оплати.
Тобто при здійсненні розрахунків з іншими господарюючими суб'єктами платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, визнає дохід на дату погашення іншою стороною зобов'язання перед ним, витрата - на дату погашення зобов'язання перед іншою стороною.
Одним із способів погашення зобов'язань є залік зустрічних вимог. Згідно ст. 410 ГК РФ зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом пред'явлення вимоги.
Зустрічні вимоги мають місце при виникненні у сторін взаємних заборгованостей, тобто коли в результаті виконання двох або більше договорів сторони по відношенню один до одного є одночасно і боржником і кредитором.
Залік взаємних вимог може проводитися з ініціативи одного боку (односторонній залік), за погодженням двох сторін (двосторонній залік), а також за погодженням трьох і більше сторін при наявності у них взаємних заборгованостей (багатосторонній залік).
Право погашення зобов'язання заліком в односторонньому порядку надано організаціям ст. 410 ГК РФ. згідно з якою для проведення заліку досить заяви однієї сторони. Однак зазначена норма ЦК РФ діє тільки в разі, коли заборона на проведення такого взаємозаліку не передбачений договором між сторонами. Неможливість проведення заліку при встановленні заборони на його проведення договором, а також інші випадки неприпустимість заліку визначені в ст. 411 ГК РФ. Так, відповідно до зазначеної статті ЦК РФ не допускається залік вимог:
- якщо за заявою іншої сторони до вимогу підлягає застосуванню строк позовної давності і цей термін закінчився;
- про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю;
- про стягнення аліментів;
- про довічне утримання;
- в інших випадках, передбачених законом або договором.
Попереднє складання актів звірок рекомендується і при проведенні двосторонніх і багатосторонніх взаємозаліків.
Залік, який здійснюється за погодженням двох і більше учасників, оформлюється актом про заліку взаємних вимог, що підписується всіма учасниками заліку.
Якщо взаємні вимоги різні за своїм розміром, повністю погашається тільки вимога, менше за розміром. Зобов'язання, за яким пред'явлено більше за розміром вимога, частково зберігається.
Оскільки при спрощеній системі оподаткування застосовується касовий метод обліку доходів і витрат, при проведенні заліку взаємних вимог відповідні доходи і витрати (витрати - тільки в разі відповідності їх вимогам ст. 346.16 НК РФ) приймаються для цілей оподаткування на дату складання відповідного документа, що підтверджує проведений взаємозалік (краще якщо це буде акт, підписаний обома сторонами).
Організаціями складено двосторонній акт, який підтверджує взаємозалік заборгованостей на суму 29 500 руб.
Організація А на дату підписання акта відобразить в книзі обліку доходів і витрат такі операції:
- отримана виручка від реалізації продукції - 29 500 руб .;