З результатом перевірки (варіант 2 з обставинами, викладеними в Акті) в частині п. 2.4. Податок на доходи фізичних осіб частково не згодні з причин викладеним нижче:
У відповідність з п.1 ст. 45 НК РФ, платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків або у випадках, встановлених цим Кодексом, учасник консолідованої групи платників податків має право виконати обов'язок по сплаті податку достроково.
Згідно з п.п. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ, з дня утримання сум податку податковим агентом, якщо обов'язок з обчислення і утримання податку з коштів платника податків покладено відповідно до цього Кодексу на податкового агента.
Пунктом 1 статті 24 НК РФ, встановлено, що податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему Російської Федерації.
Згідно п. 4 ст. 24 НК РФ, податкові агенти перераховують утримані податки в порядку, передбаченому податковим законодавством для сплати податку платником податків.
У відповідність з п. 5 ст. 24 НК РФ, за невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Дійсно за період, що перевірявся на розрахунковий рахунок підприємства надходили кошти, але у підприємства була відсутня фактична можливість своєчасного перерахування ПДФО.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ встановлено, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Пунктом 2 статті 855 ЦК Російської Федерації встановлено черговість списання банком грошових коштів з рахунку клієнта при недостатності таких коштів для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог.
Таким чином, з урахуванням положення ст. 855 ГК РФ за своєю значимістю перевага має виплата заробітної плати, ніж, ніж сплата податків в відповідну бюджетну систему.
У таблиці 1 наведені дані на дату сплати податку, про наявність коштів на розрахунковому рахунку підприємства і заборгованості по заробітній платі. З таблиці 1 видно, що на момент сплати податку заборгованості по заробітній платі складає суми, що значно перевищують суми, що є на розрахунковому рахунку підприємства.
Крім того, обставиною підтверджує важке фінансове становище є неплатоспроможність контрагента, про що зазначено в Акті, про наявної кредиторської заборгованості в розмірі 6 821 000 руб. та залишок грошових коштів на розрахункових рахунках 665 руб. і 2 937 руб. (Сторінка 12 Акта).
В даний час заборгованість по ПДФО в розмірі 1 738 277 руб. Відсутнє.
Таким чином, правопорушення не спричинило негативних наслідків для бюджету ТОВ «________________» погасило заборгованість по ПДФО в повному обсязі і компенсувало прострочення сплатою пені.
Перерахування утриманого податку було вироблено податковим агентом до винесення рішення про притягнення до відповідальності, отже, на момент винесення рішення про притягнення до відповідальності у податкового агента немає заборгованості по ПДФО перед відповідним бюджетом.
Податковим правопорушенням в силу статті 106 Податкового кодексу Російської Федерації визнається винне досконале протиправне діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Податковим кодексом Російської Федерації встановлена відповідальність.
Згідно зі статтею 123 Податкового кодексу Російської Федерації неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання і (або) перерахування) у встановлений податковим законодавством строк сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає утриманню і (або) перерахуванню.
Зі статті 108 Податкового кодексу Російської Федерації слід, що ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені Податковим кодексом Російської Федерації.
На момент перевірки у ТОВ «____________________» були укладені тільки два договори та інші оборотні коштів у підприємства відсутні.
В силу ст. 112 НК РФ, обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
1) вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин;
2) вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
2.1) важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
3) інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.
Податковий кодекс РФ містить відкритий перелік обставин, що виключають провину в скоєнні податкового правопорушення, а також пом'якшують відповідальність за його вчинення (статті 111, 112). Такі обставини встановлюються судом або податковим органом, який розглядає справу, і враховуються при застосуванні податкових санкцій.
При цьому розмір санкції повинен відповідати випливають з Конституції Російської Федерації і статті 3 НК РФ вимогам справедливості та пропорційності, диференціації відповідальності залежно від тяжкості скоєного (з урахуванням роз'яснення Конституційного Суду Російської Федерації, що міститься в постанові від 15.07.99г. № 11-П) .
Просимо вас взяти до уваги, що при відсутності власних оборотних коштів, при винесенні Рішення про застосування штрафних санкцій відповідно до статті 123 НК РФ без урахування п.3 статті 114 НК РФ на підприємстві існує велика загроза нестабільності його фінансово-господарської діяльності.
На підприємстві відповідача працює 64 людини. Виплата великих штрафних санкцій призведе до несвоєчасної виплати заробітної плати, що в свою чергу призведе до порушення трудового законодавства і великий напруженості в колективі. Фактично під загрозу може бути поставлена діяльність підприємства.
Просимо вас також врахувати, що у підприємства відсутня заборгованість перед бюджетом по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування за весь період діяльності підприємства.
З огляду на викладене, керуючись статтею 112 НК РФ, просимо визнати в якості пом'якшуючих обставин те, що суспільство визнало вчинене правопорушення і вжив заходів щодо погашення недоїмки, а так само важке фінансове становище платника податків і те, що підприємство працює менше трьох років, при цьому сплатило в бюджет податків на суму 1 111 167,42 коп. і пенсійних внесків на суму 3 030 433, що 62 руб. всього на суму 4 141 601,04 руб.
Згідно 3 статті 114 НК РФ (просимо також врахувати судову практику, а іменнопункт 19 Постанови Пленуму ЗС РФ і ВАС РФ від 11.06.99 № 9 «Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації») просимо зменшити розмір штрафу за вчинення податкового правопорушення встановленого статтею 123 НК РФ до 5 000 рублів.
На підставі викладеного й у відповідності з п.5 ст. 101.4, ст. 112, п.3 ст. 114 НК РФ, просимо при винесенні Рішення за результатами виїзної перевірки нашого підприємства в частині призначення штрафу за статтею 123 НК РФ зменшити його до розміру 5 000 рублів.
Додаток:
1. Довідка про чисельність працівників.
Директор ___________________ ______________
