Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу (реєстрація відокремленого підрозділу). При цьому, якщо кілька підрозділів знаходяться в одному муніципальному освіті на територіях, підвідомчих різним інспекціям, встати на облік можна за місцем знаходження одного з них, що визначається організацією самостійно.
Таким чином, якщо організація поставлена на облік за місцем знаходження одного з відокремлених підрозділів, то ПДФО з доходів працівників усіх підрозділів, що знаходяться в цьому муніципальному освіті, потрібно перерахувати до бюджету за місцем обліку такого відокремленого підрозділу.
У разі якщо організація встала на облік в податкових органах за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, суми ПДФО повинні бути перераховані до бюджету за місцем обліку кожного такого відокремленого підрозділу.
Подання відомостей про доходи фізичних осіб - працівників відокремлених підрозділів
Міністерство фінансів Російської Федерації розглянуло лист про подання відомостей про доходи фізичних осіб - працівників відокремлених підрозділів організацій та відповідно до ст. 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює наступне.
Відповідно до пп. 4 п. 3 ст. 24 Кодексу податкові агенти зобов'язані подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Пунктом 2 ст. 230 Кодексу встановлено, що податкові агенти подають відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку.
Згідно п. П. 1, 2 і 4 ст. 83 Кодексу організація підлягає взяттю на облік в податкових органах відповідно за місцем її знаходження, місцем знаходження її відокремлених підрозділів та з інших підстав, передбачених Кодексом. Постановка на облік в податковому органі організацій здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими Кодекс пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того або іншого податку або збору. Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, якщо ця організація не перебуває на обліку в податковому органі за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу з підстав, передбачених кодексом. У разі якщо кілька відокремлених підрозділів організації знаходяться в одному муніципальному освіті на територіях, підвідомчих різним податковим органам, постановка організації на облік може бути здійснене податковим органом за місцем знаходження одного з її відокремлених підрозділів, що визначаються організацією самостійно.
Обов'язок податкових агентів подавати відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку кореспондує з обов'язком податкових агентів сплачувати сукупну суму податку, обчислену та утриману податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, за місцем обліку податкового агента в податковому органі . Податкові агенти - російські організації, які мають зареєстровані відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів (п. 7 ст. 226 Кодексу).
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків до податкового органу за місцем свого обліку (п. 5 ст. 226 Кодексу).
Таким чином, відомості про доходи фізичних осіб можуть представлятися податковим агентом - російською організацією, що має відокремлені підрозділи, в податкові органи за місцем свого знаходження, а відокремленим підрозділом організації - за місцем знаходження відокремленого підрозділу, в якому працівникам цього підрозділу проводиться нарахування та виплата доходу.
Відокремленим підрозділам бюджетних організацій.
Таким чином, при виконанні бюджетної організацією обов'язки по сплаті податкових платежів за свої відокремлені підрозділи, які не є бюджетополучателями, слід в заявці на касовий витрата вказувати ІПН та КПП відокремленого підрозділу, обов'язок якого виконується відповідно до законодавства Російської Федерації.
Що необхідно зробити для зняття з обліку відокремленого підрозділу організації?
Які документи необхідно подати до податкової інспекції для зняття з податкового обліку відокремленого підрозділу організації?
При прийнятті рішення про припинення діяльності відокремленого підрозділу компанія-платник податків має написати заяву до податкових органів за місцем знаходження цього підрозділу про зняття з обліку зазначеної філії (п. 5 ст. 84 НК РФ). Зняття з обліку здійснюється протягом 10 днів з дня подання такої заяви, але не раніше закінчення виїзної податкової перевірки в разі її проведення.