З цієї статті ви дізнаєтеся:
- як вести бухгалтерський облік операцій ОСББ в різних ситуаціях;
- як дотримати умови, при яких ОСББ не буде платником податку на прибуток і ПДВ.
Ольга Олексіївна Папінова
Що можна зробити на практиці:
- користуючись цією статтею, організувати належний облік операцій ОСББ або перевірити правильність обліку своїх операцій;
- уникнути присвоєння статусу об'єднання платника податку на прибуток і ПДВ.
Як і всі юридичні особи, ОСББ ведуть бух-облік і складають фінансову звітність за тими ж правилами, що і звичайні підприємства (п. 1 ст. 2 Закону від 16.07.99 р № 996-XIV, далі - Закон № 996). При цьому ОСББ за власним рішенням можуть застосовувати як спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.01 р № 186, так звичайний План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
В процесі своєї діяльності ОСББ доводиться враховувати як операції, які характерні для «звичайних» підприємств, так і операції, типові для неприбуткових організацій, а також для підприємств житлово-комунальної сфери.
Так, з «звичайних» операцій об'єднання можна назвати:
- здачу в оренду допоміжних приміщень будинку;
- нарахування та виплату зарплати найманим працівникам (голові правління ОСББ, бухгалтеру, двірнику та ін.) і сплату супутніх обов'язкових платежів до бюджету (ПДФО, військовий збір, ЄСВ);
- придбання послуг (робіт) за договорами цивільно-правового характеру (аудиторські послуги, ремонт, вивезення сміття тощо.).
Однак в основному ОСББ все-таки має справу зі специфічними операціями. Зокрема, об'єднання повинно враховувати:
Перш ніж перейти до бухгалтерського обліку конкретних операцій ОСББ, хотілося б нагадати, що, як випливає зі ст. 4 Закону від 29.11.01 р № 2866-III (далі - Закон № 2866), основна діяльність об'єднання (та, заради якої і створюється ОСББ) полягає в здійсненні представницьких функцій співвласників і сприянні реалізації ними своїх прав і виконання обов'язків.
При цьому якщо ОСББ проводить транзитом кошти співвласників по комунальним платежам, то зазвичай воно використовує субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» з одночасним використанням субрахунку 704 «Відрахування з доходу» на ту ж суму. У випадках отримання ОСББ доходу від надання орендних послуг, інших послуг особам, які не є співвласниками, використовуються субрахунки 713 «Дохід від операційної оренди активів», 719 «Інші доходи від операційної діяльності». В операціях, пов'язаних з безоплатним отриманням активів, використовується субрахунок 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів» та ін.
Для обліку операцій за внесками і платежами співвласників, отриманих компенсацій з бюджету, нарахування та витрачання коштів ремонтного, резервного та інших фондів використовується рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Для нарахування та отримання пільг і субсидій для співвласників можна використовувати субрахунки 645 «Відшкодування пільг споживачам», 646 «Субсидії».
Нагадаємо, що Законом № 2866 не передбачено необхідності для ОСББ приймати будинок на свій баланс (див. На с. 52 цього номера). Будинок з усіма його приміщеннями можна враховувати на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».
Розглянемо відображення деяких операцій в бухобліку ОСББ на прикладах.
ОСББ, яка не зареєстрована як платник ПДВ, проводить такі операції:
Відзначимо, що комунальні платежі не є для ОСББ об'єктом для нарахування ПДВ навіть в тому випадку, якщо об'єднання зареєстровано платником ПДВ (див. Пояснення далі).
Покажемо в таблиці, як відобразити в бухобліку ОСББ ці операції.
Податок на прибуток
Відповідно до цивільного законодавства ОСББ є неприбутковою організацією. А для того щоб вважатися неплатником податку на прибуток, об'єднання має дотриматися вимог податкового законодавства. Так, згідно з пп. 14.1.121 Податкового кодексу (далі - ПК), неприбутковими вважаються тільки ті підприємства, установи та організації, які відповідають вимогам п. 133.4 НК.
Наведемо вимоги пп. 133.4.1, 133.4.2 ПК для ОСББ:
При цьому до 01.01.17 р вищеназвані вимоги потрібно застосовувати з урахуванням перехідних положень п. 34, 35 підрозділ. 4 розд. ХХ НК. Так, згідно із зазначеними нормами:
Платником ПДВ є, зокрема, юрособа, створене відповідно до закону в будь-який органі¬заціонно-правовій формі (пп. «А» пп. 14.1.139 ПК).
Тому ОСББ, керуючись загальними нормами (п. 181.1, 182.1 ПК):
- зобов'язана зареєструватися платником ПДВ у тому випадку, якщо розмір його налогооб-лага операцій з поставки товарів (послуг) за останні 12 календарних місяців перевищить 1 000 000 грн. (без урахування ПДВ);
- в інших випадках може подати заяву про реєстрацію платником ПДВ добровільно.
Як розрахувати обсяг оподатковуваних операцій для обов'язкової реєстрації платником ПДВ? Для цього потрібно брати до уваги тільки операції поставки товарів / послуг. Очевидно, що надання в оренду приміщень буде вважатися саме постачанням. Складніше визначитися із суттю операцій, які пов'язані з основною діяльністю ОСББ. Наприклад, стосуються утримання будинку та прибудинкової території. Або отримання транзитних платежів. Розглянемо докладніше.
Як вже зазначалося вище, з позиції цивільного законодавства ОСББ не надає послуги співвласникам. Порівняйте: адже не можна вважати наданням послуг перевезення власного товару транспортом, що належить підприємству. У цьому випадку транспортний засіб «виконує свої обов'язки» по відношенню до підприємства. Так само і ОСББ. Здійснюючи ремонтні роботи по дому, поливаючи газони на прибудинковій території, перераховуючи комунальні платежі відповідним службам як колективний замовник, об'єднання не надає послуги співвласникам, а виконує свої функціональні обов'язки. Тому ми вважаємо, що суму внесків, що збираються з співвласників, не потрібно враховувати для цілей обов'язкової реєстрації об'єднання платником ПДВ, так як ці суми не пов'язані з постачанням послуг.
Що стосується платежів за комунальні послуги, які проходять через рахунок ОСББ транзитом, то вони також не пов'язані з наданням ОСББ таких послуг. Тому транзитні суми не можуть впливати на обсяг поставок, службовець сигналом для реєстрації / нереєстрації ОСББ в якості-ве платника ПДВ. До такого ж висновку прийшли і держоргани (листи Мінрегіонбуду від 31.07.12 р № 8 / 10-2040-12 і ДПС від 22.06.12 р № 8958/5 / 15-2116).
Таким чином, для підрахунку обсягу поставок з метою реєстрації платником ПДВ слід враховувати тільки додаткові доходи, наприклад від здачі приміщень в оренду або від надання інших послуг особам, які не є співвласниками будинку.
1. Як і всі юридичні особи, ОСББ ведуть бухоблік і складають фінансову звітність за тими ж правилами, що і звичайні підприємства, з відображенням в обліку особливостей своєї діяльності.
2. Якщо ОСББ числиться в Реєстрі № 37 (з ознакою неприбутковості 0012), і при цьому направляє всі свої надходження на виконання своїх статутних завдань, то до 01.01.17 р таке ОСББ вважається неплатником податку на прибуток.
3. Реєстрація ОСББ в якості платника ПДВ: в добровільному порядку - недоцільна, в обов'язковому порядку - малоймовірна. Навряд чи ОСББ досягне за рік мільйонного обсягу поставок, необхідного для обов'язкової реєстрації.