Устаткування може бути повернуто постачальнику в разі виявлення істотних недоліків. Повернення товару може бути пов'язаний з тим, що покупець зажадав його обміну на якісний товар або відмовився від виконання договору поставки. Порядок відображення повернення обладнання на рахунках бухгалтерського обліку безпосередньо залежить від моменту (при прийманні, монтажі або в процесі експлуатації) встановлення того факту, що обладнання не відповідає необхідним вимогам.
Виявлення недоліків під час приймання обладнання
Нагадаємо: якщо підприємство промисловості відмовляється від переданого постачальником обладнання, його необхідно прийняти на відповідальне зберігання і не забути повідомити про це постачальника. У бухгалтерському обліку таке обладнання відображається на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків організації-покупці враховують на рахунку 002 цінності, прийняті на зберігання, в разі:
- отримання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог і їх оплати;
- отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору до їх оплати;
- прийняття товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання по іншим причинам.
Приклад 1. Підприємство промисловості уклало договір поставки обладнання вартістю 295 000 руб. в тому числі ПДВ - 45 000 руб. Відповідно до умов договору оплата обладнання проводиться протягом п'яти днів після його передачі покупцеві. У момент приймання обладнання були виявлені непереборні недоліки, в зв'язку з чим підприємство відмовилося від приймання товару і повідомило постачальника про прийняття даного обладнання на відповідальне зберігання і відмову від виконання договору поставки.
Оскільки постачальник забрав обладнання через місяць, підприємство промисловості зажадало компенсувати витрати на його зберігання в розмірі 3000 руб. Постачальник сплатив цю суму.
У бухгалтерському обліку підприємства промисловості будуть складені такі проводки:
Виявлення недоліків при установці устаткування
Як правило, в бухгалтерському обліку обладнання включається до складу основних засобів. Для відображення в бухгалтерському обліку наявності та руху технологічного, енергетичного і виробничого устаткування (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок і лабораторій), що вимагає монтажу і призначеного для установки в споруджуваних (реконструйованих) об'єктах, використовується рахунок 07 "Устаткування до установки" (Інструкція про застосування плану рахунків). Цей же рахунок застосовується для обліку устаткування, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів і іншим несучих конструкцій будівель і споруд, а також для обліку комплектів запасних частин такого обладнання.
Устаткування, яке не потребує монтажу (транспортні засоби, вільно стоять верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар), оприбутковується за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (без використання рахунку 07) у міру надходження даного обладнання на склад або в інше місце зберігання.
Що стосується обладнання, що вимагає установки, воно приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 07 в кореспонденції з кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за фактичною собівартістю придбання, що складається з цін придбання і витрат на придбання і доставку цих цінностей на склади організації. При здачі обладнання в монтаж його вартість списується з рахунку 07 в дебет рахунку 08.
У разі продажу, списання або безоплатній передачі обладнання, що вимагає установки, його вартість списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати".
Приклад 4. Підприємство промисловості на умовах 100% -ної попередньої оплати придбало обладнання, яке потребує установки, вартістю 94 400 руб. в тому числі ПДВ - 14 400 руб. (З урахуванням вартості монтажу, який буде здійснений постачальником). Вартість доставки устаткування на склад підприємства, виробленої сторонньої транспортної організацією, склала 7080 руб. в тому числі ПДВ - 1080 руб.
В процесі установки обладнання було виявлено, що воно несправне (недоліки були визнані істотними). У зв'язку з цим підприємство промисловості відмовилося від виконання договору поставки і зажадало повернення сплаченої за обладнання грошової суми, а також компенсації збитків з доставки обладнання. Постачальник задовольнив вимоги покупця.
Згідно з робочим планом рахунків підприємства промисловості до рахунку 76 відкритий субрахунок 76-5 "Розрахунки з іншими особами".
У бухгалтерському обліку підприємства промисловості будуть складені такі проводки:
Виявлення недоліків в процесі використання обладнання
Устаткування може бути прийнято до бухгалтерського обліку в якості об'єкта не тільки основних засобів, а й матеріально-виробничого запасу. Таке можливо, якщо підприємство промисловості на підставі абз. 4 п. 5 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" вирішить, що активи, що відповідають ознакам основних засобів, вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці, але не більше 20 000 руб. за одиницю, підлягають відображенню в складі МПЗ. Тому при виявленні істотних недоліків вже введеного в експлуатацію обладнання порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку його повернення постачальнику залежить від того, в складі яких активів він був відображений.
Устаткування - ОС
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за рахунком 01 "Основні засоби" в кореспонденції з кредитом рахунку 08. Для обліку вибуття об'єктів основних засобів (продажу, списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі та ін.) До рахунку 01 рекомендується відкрити субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 в дебет рахунку 91, субрахунок 91-2.
Приклад 6. Змінимо умови прикладу 4. Підприємство промисловості виявило недоліки обладнання після його введення в експлуатацію, але протягом гарантійного терміну. На момент передачі обладнання сума нарахованої амортизації склала 15 000 руб. (По 1000 руб. Щомісяця лінійним методом).
Згідно з робочим планом рахунків підприємства промисловості до рахунку 01 відкриті субрахунка 01-1 "Основні засоби в експлуатації", 01-2 "Вибуття основних засобів".
У бухгалтерському обліку підприємства промисловості будуть складені такі проводки:
На підставі п. 21 ПБО 6/01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку. Припиняється нарахування амортизації з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта основних засобів або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 22 ПБУ 6/01). У ситуації, що розглядається вважаємо, що нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був повернений постачальнику.
Устаткування - МПЗ
Згідно п. 5 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за їх фактичною собівартістю. У разі придбання МПЗ за плату під фактичною собівартістю розуміється сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). При відпустці МПЗ (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості) у виробництво і їх іншому вибутті оцінка проводиться одним із способів, перерахованих в п. 16 ПБО 5/01. Існує три способи оцінки в бухгалтерському обліку:
- за собівартістю кожної одиниці;
- по середній собівартості;
- за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (спосіб ФІФО).
Виходячи з того, що по кожній групі (виду) МПЗ протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки, підприємство промисловості в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку має встановити або один спосіб оцінки для всіх МПЗ, або різні способи оцінки для різних груп (видів) МПЗ.
Приклад 7. Підприємство промисловості придбало обладнання вартістю 21 240 руб. в тому числі ПДВ - 3240 руб. (Обладнання отримано та сплачено, гарантійний термін становить п'ять років). Відповідно до облікової політики підприємства активи, що відповідають ознакам основних засобів, але вартістю не більше 20 000 руб. відображаються в бухгалтерському обліку в складі МПЗ. Оцінка МПЗ проводиться за собівартістю кожної одиниці.
У перший рік експлуатації обладнання зламалося, поломка не підлягає усуненню. Підприємство звернулося до постачальника з вимогою повернути сплачену за обладнання грошову суму. Претензія була задоволена.
У бухгалтерському обліку підприємства промисловості будуть складені такі проводки:
Якщо істотні недоліки обладнання встановлено ще на стадії його приймання і підприємство промисловості на цій підставі відмовляється прийняти товар, що надійшов, вартість обладнання відображається за балансом і списується з позабалансового рахунку при його поверненні постачальнику. Сума претензії по такому обладнанню формується в разі, якщо воно було оплачено (частково або повністю). Якщо постачальнику виставляються вимоги про компенсацію інших витрат (витрат на доставку, зберігання обладнання і т.д.), рахунок обліку розрахунків за претензіями також задіюється.
У разі виявлення недоліків обладнання на етапі його монтажу повертається постачальнику товар списується з рахунку 08. Застосування рахунку обліку розрахунків за претензіями в цьому випадку також залежить від того, сплачено чи обладнання і пред'являються чи постачальнику вимоги щодо компенсації інших збитків.
В останньому варіанті, коли можуть бути виявлені недоліки обладнання в процесі його експлуатації, бухгалтерський облік залежить від того, в складі яких активів воно було враховано (ОС або МПЗ). У першому випадку обладнання списується за залишковою вартістю, в другому - вартість обладнання в повному обсязі включена до складу витрат, тому в обліку відображається тільки сума визнаної постачальником претензії і до складу інших витрат включається сума відновленого ПДВ, який раніше був пред'явлений до відрахування.
Оцінка запасів в новому стандарті бухгалтерського обліку "Запаси"
Рекомендації з бухгалтерського обліку
Залучення до адміністративної відповідальності за порушення вимог до бухгалтерського обліку і звітності
Облік незавершених, але експлуатованих об'єктів