Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "Інтерком-Аудит"
Нова редакція статті визначає наступний перелік документів, які повинен подати до податкового органу платник податків: виписка з бухгалтерського балансу (для юридичних осіб), виписка з книги продажів, виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці), копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур. Даний перелік закритий і не містить вимоги щодо подання податкових декларацій по ПДВ за три попередніх податкових періоду (нагадаємо, податковим періодом з цього податку є календарний місяць). Крім того, тепер платники податків не подає документи, що підтверджують суму утворилася дебіторської заборгованості, довідку податкового органу про відсутність заборгованості з податків і зборів, документи, що підтверджують відсутність діяльності з виробництва та реалізації підакцизної продукції.
Раніше глава 21 "Податок на додану вартість" НК РФ повністю забороняла звільнення від сплати ПДВ організацій і індивідуальних підприємців, які здійснюють операції з виробництва та реалізації підакцизних цінностей. В даний час, якщо платник податків протягом трьох послідовних календарних місяців, що передують подачі заяви на звільнення, не провадить такі операції, то він має право отримати дане звільнення. Звільнення не надається платникам податків, які займаються імпортом.
Згідно з цією статтею звільнення проводиться на строк, що дорівнює 12 послідовним календарним місяцям. Після закінчення зазначеного терміну платники податків зобов'язані надати в податкові органи документи, що підтверджують, що протягом зазначеного терміну сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податку з продажів за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала 1 мільйон рублів.
Якщо платник податків не подав такі документи, то сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету, крім того, господарюючому суб'єкту доведеться заплатити відповідні суми податкових санкцій і пені.
Суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) з метою застосування статті 145 НК РФ слід визначати відповідно до облікової політики для цілей оподаткування, виходячи з виручки від реалізації, як оподатковуваних (в тому числі за податковою ставкою 0 відсотків), так і не оподатковуваних товарів (робіт, послуг), отриманої в грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами, в тому числі від реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації. У той же час в цілях цієї статті в суму виручки не включається виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід за певними видами діяльності.
Також не включаються в суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) суми коштів, перераховані в статті 162 НК РФ, включаючи кошти, отримані у вигляді санкцій за невиконання або неналежне виконання договорів (контрактів), які передбачають перехід права власності на товари (роботи , послуги).
При визначенні виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не повинні включатися:- реалізація товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі;
- операції, перераховані в підпунктах 2, 3, 4 пункту 1 та пункті 2 статті 146 НК РФ;
- операції, що здійснюються податковими агентами відповідно до статті 161 НК РФ.
Для професійних учасників ринку цінних паперів при здійсненні ними дилерської діяльності на ринку цінних паперів, а також для будь-яких інших організацій, що здійснюють операції купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок, виручкою від реалізації цінних паперів для цілей застосування цієї статті є продажна вартість цінних паперів.
Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення від податків, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податку з продажів за кожні три послідовних календарних місяці перевищила 1 мільйон рублів або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, то платники податків втрачають право на звільнення і сплачують податок у загальновстановленому порядку починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало м есто таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів і (або) підакцизного мінерального сировини до закінчення періоду звільнення.
Сума податку за місяць, в якому мали місце зазначені вище перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів і (або) підакцизного мінерального сировини, підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку.
Міністр Російської Федерації
по податках і зборах
Г. бука
ПОВІДОМЛЕННЯ
ПРО ВИКОРИСТАННЯ ПРАВА НА ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКІВ
ПЛАТНИКА ПОДАТКІВ, ПОВ'ЯЗАНИХ З обчисленням і сплатою податків НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
Відповідно до статті 145 Податкового кодексу Російської Федерації повідомляю про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, _____________________________________________________________
(Найменування, П.І.Б. платника податків - заявника)
на дванадцять послідовних календарних місяців, починаючи з ____________________
(число місяць рік)
- За попередні три календарні місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) склала в сукупності ____ тис. рублів, у тому числі ___________________ (вказується помісячно)
- Документи, що підтверджують дотримання умов надання звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, додаються на __ аркушах:
2.1. Виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації) (у виписці повинна бути відображена сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), завірена печаткою організації, підписами керівника та головного бухгалтера), на __ аркушах.
2.2. Виписка з книги продажів на __ аркушах.
2.3. Виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці) на __ аркушах.
2.4. Копії журналів отриманих і виставлених рахунків - фактур на __ аркушах.Дата від "__" _________ 200_
Отримано документів ______________
(Кількість аркушів)
М.П.
"__" __________ 200_ р ______________________________________
(Дата) (підпис, П.І.Б. посадової особи податкового органу)
Розглянемо наступну, на наш погляд, досить цікаву ситуацію.
Припустимо господарюючий суб'єкт здійснює діяльність, що підпадає під дію глави 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" НК РФ, - роздрібну торгівлю продуктами харчування. Згідно асортиментному переліку в роздріб продаються і підакцизні товари - вино-горілчані вироби. Поряд з цим видом діяльності господарюючий суб'єкт збирається займатися оптовою торгівлею, наприклад, борошна. Планується, що оптовий оборот буде невеликим. Чи зможе в даному випадку господарюючий суб'єкт отримати звільнення від ПДВ в частині оптової торгівлі?
Якщо господарюючий суб'єкт здійснює реалізацію підакцизних товарів та (або) підакцизного мінерального сировини, то він не має право отримати звільнення від ПДВ. Але в даному прикладі реалізація підакцизної продукції йде в частині єдиного податку на поставлений дохід. А саме в цій частині господарюючий суб'єкт не є платником ПДВ - у нього цей податок замінений сплатою єдиного податку. Крім того, при визначенні показника виручки, що розраховується для застосування звільнення, згідно з Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" в суму виручки не включається виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід за певними видами діяльності.
Значить, цілком логічно припустити, що звільнення від обов'язків платника податків господарюючий суб'єкт повинен отримувати в частині діяльності, що потрапляє під дію глави 21 НК РФ.
Однак на практиці податкові органи відмовляють в отриманні пільги таким господарюючим суб'єктам, мотивуючи це тим, що сам факт продажу платником податків підакцизних товарів не дозволяє йому отримати звільнення від ПДВ по решті діяльності. Податківці посилаються на те, що від ПДВ звільняється або не звільняється платник податків, а не вид діяльності.
З цією позицією можна не погодитися і спробувати її оскаржити. Спробуємо відштовхнутися від назви статті 145 НК РФ. Вона називається "Звільнення від виконання обов'язків платника податків". Саме від обов'язків платника податків, адже в частині "вмененке" господарюючий суб'єкт не є платником ПДВ. Відповідно, обов'язок з обчислення і сплати даного податку у нього з'являється тільки в частині оптової торгівлі, по якій оборот підакцизної продукції відсутня. В такому випадку виникає законне питання: де логіка? У наявності в законодавстві видно явне протиріччя.
Але і зараз надання звільнення від обов'язків платника податків статтею 145 НК РФ залишається досить гострим питанням. Зазначене питання знову було винесено на розгляд КС РФ. На цей раз КС РФ висловив свою точку зору з цього питання. Причому, не відмовляючись від своїх слів про те, що встановлення пільги - виняткова компетенція законодавців, суд вказав, що законодавець не може "при цьому порушувати загальні принципи оподаткування". А порушення законодавцем в тому чи іншому випадку цих принципів і контролюватиме КС РФ. Тому в даному випадку КС РФ має право поцікавитися, чи не порушують порядок і умови отримання звільнення від виконання обов'язків щодо обчислення та сплати ПДВ "загальних принципів оподаткування".
З урахуванням цієї позиції заборона на звільнення від виконання обов'язків по сплаті ПДВ, встановлений статтею 145 НК РФ, поширюється не на платника податків, а на операції з підакцизними товарами. Отже, ця заборона не стосується операцій з іншими товарами (роботами, послугами), що здійснюються тим же особою.
Тому, на думку КС РФ, якщо платник податку одночасно реалізує і підакцизні, і непідакцизні товари, то він може отримати звільнення від сплати ПДВ за правилами статті 145 НК РФ, але тільки щодо операцій з не підакцизними товарами. При цьому платник податків зобов'язаний забезпечити ведення окремого обліку реалізації підакцизних і не підакцизних товарів.
І хоча КС РФ виніс це рішення за скаргою приватного підприємця, висновки повинні поширюватися і на юридичних осіб. Адже КС РФ прямо вказав, що заборона, встановлена статтею 145 НК РФ, поширюється не на платника податків, а на операції, здійснювані ним. Тому якщо юридична особа реалізує, як підакцизні, так і непідакцизні товари, то воно тепер також може отримати звільнення від сплати ПДВ з операцій по реалізації не підакцизних товарів.
З названих положень статті 145 Податкового кодексу Російської Федерації у взаємозв'язку з підпунктом 1 пункту 1 її статті 146, визначальним об'єкт оподаткування податком на додану вартість, слід, що при одному і тому ж об'єкті оподаткування, яким є реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, можливість звільнення особи від виконання обов'язків платника даного податку виключається, якщо воно здійснює операції з реалізації підакцизних товарів і підакцизного мінерального сировини, і допуску ється, якщо воно здійснює операції з реалізації інших товарів (робіт, послуг). Іншими словами, заборона на звільнення від виконання обов'язків платника податку на додану вартість поширюється законодавцем тільки на операції з підакцизними товарами, але не стосується операцій з іншими товарами (роботами, послугами), що здійснюються тим же особою. В іншому випадку ця особа ставилося б в нерівне становище з іншими особами, що реалізують тільки непідакцизні товари або мають два самостійних реєстраційних посвідчення індивідуального підприємця на реалізацію підакцизних та непідакцизних товарів.
Таке тлумачення оспорюваної норми як не припускає неможливість звільнення особи від обов'язків платника податку на додану вартість за операціями, які здійснюються з непідакцизними товарами, - при тому, що повинні бути дотримані умови, передбачені пунктом 1 статті 145 Податкового кодексу Російської Федерації, а також інші вимоги законодавства , включаючи ведення окремого обліку реалізації підакцизних та непідакцизних товарів, - випливає з наведених правових позицій Конституційного Суду Російської Феде рації. Це підтверджується також презумпцією, яка передбачає, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (пункт 7 статті 3 Податкового кодексу Російської Федерації).
Отже, невизначеність в питанні про відповідність Конституції Російської Федерації пункту 2 статті 145 Податкового кодексу Російської Федерації є уявної, а тому скарга громадянки Л.І. Паутова не відповідає критерію допустимості звернень за змістом Федерального конституційного закону "Про Конституційний Суд Російської Федерації".
голова
Конституційного
Суду Російської Федерації
М. В. Баглай
Заступник голови
Конституційного Суду Російської Федерації
В.Г.СТРЕКОЗОВ
Таким чином, виходячи з усього наданого матеріалу, хочеться дати кілька порад.
Якщо ваша тримісячна виручка менше 1 мільйона рублів, але ви торгуєте тільки підакцизними товарами, то отримати звільнення від ПДВ не можна. Нагадаємо, що список товарів, які обкладаються акцизами, наведено в статті 181 НК РФ. Зокрема, до них відносяться:- алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);
- пиво;
- тютюнова продукція;
- автомобільний бензин, дизельне паливо і т. д.
Якщо ви торгували оподатковуваними акцизами, а також не підакцизними товарами, то ви можете не обкладати її ПДВ. Але для цього ви зобов'язані організувати у себе окремий облік виручки від реалізації підакцизних та непідакцизних товарів. Так вирішив КС РФ.
Головна умова для отримання звільнення - загальна виручка від продажу підакцизних та непідакцизних товарів за три послідовні місяці не повинна бути більше 1 мільйона рублів без ПДВ і податку з продажів.
Звільнення від ПДВ надається на 12 послідовних календарних місяців. Для його продовження після закінчення цього періоду принесіть до податкової інспекції ті ж документи, що і при отриманні пільги. Зробити це потрібно до 20-го числа місяця, наступного за місяцем закінчення періоду звільнення. Якщо ви не хочете продовжувати звільнення, то замість заяви про продовження пільги принесіть до податкового органу повідомлення про відмову від неї.